Учебный материал по теме 12 учет кредитов и займов

12. 1. Понятие заемных средств и их классификация

Организация, привлекая заемные средства, подразделяет их на займы и кредиты.

Займ может быть предоставлен в любой форме, а кредит только в денежном выражении.

Общие черты:

1. Обязательна письменная форма

2. Возвратность в установленный срок, поэтому подразделение на долгосрочные и краткосрочные. Если до погашения долгосрочного займа на отчетную дату определяется период менее 12 месяцев, то возможен перевод в краткосрочную задолженность Дт 67 Кт 68.

3. Договор может быть целевым, соответственно возможно условие дополнительного контроля.

4. Определение условия привлечения заемных средств – расходов на проценты, возможное обеспечение.

На счете 66 и 67 учитывают отдельно основную долю расходов на проценты с подразделением на расчеты в рублях и в иностранной валюте.

Отдельно рассматривают вексельные займы, а также размещение собственных облигаций.

12.2 Учет расходов по займам и кредитам

Расходы, связанные с привлечением заемных средств по ПБУ 15/2008 подразделяются на:

1. Расходы на оплату процентов по договору.

2. Прочие (дополнительные) расходы: расходы на экспертизу договора, на информационно-консультационные услуги, на оформление залога и т.д.

Расходы по займам подразделяют по отчетным периодам.

Расходы по займам подразделяют:

Счета 66, 67

Текущие 91.2 Капитализируемые 08

Основным вариантом является признание их прочими расходами:

Дт 91.2 Кт 66,67.

В ПБУ 15/2008 дано определение инвестиционного актива как объекта подготовка к использованию, которого требует длительного времени и существенных расходов на приобретение сооружений или изготовление. Это могут быть объекты незавершенного строительства или производства, которые в последствие будут рассматриваться заемщиками как основные средства (включая землю, нематериальные активы или иные внеоборотные активы).

По инвестиционным активам проценты отражают как увеличение первоначальной стоимости данных объектов до ввода их в эксплуатацию:

Дт 08 Кт 66,67.

В дальнейшем данные проценты со следующего месяца после начала использования объекта списываются на счет 91:

Дт 91.2 Кт 66,67.

Если привлеченные средства для инвестиций во внеоборотные активы временно использованы как финансовые вложения, то расходы на проценты уменьшают на сумму получаемого дохода.

Пример: Привлечен кредит на сумму 1 миллион рублей с целью приобретения нового оборудования, так как оплата должна быть произведена через 20 дней, то денежные средства размещены на депозитном вкладе.

Получен доход по депозиту 15000руб.

Расходы по кредиту составили 25000руб.

Дт 08 Кт 66 10000руб.

Если инвестиционный актив связан с временным приостановлением работ на период более 3-х месяцев, то проценты прекращают капитализировать со следующего месяца после приостановки работ, и относят на прочие расходы:

Дт 91.2 Кт 66,67.

При возобновлении работ капитализация продолжается.

Если приобретение, создание инвестиционного актива связано с привлечением заемных средств, но в договорах конкретная цель не указана, то капитализация процентов приводят, рассчитывая средюю ставку, т.е. пропорционально доле указанных объектов в общей сумме привлеченных заемных средств.

Проблема применения ПБУ 15/2008 в том, что пункт 8 определил требования равномерного включения процентов в расходы в течение срока действия договора.

Пример: Привлечено 100 000руб под 18% годовых, на 10 месяцев на условиях равномерного погашения кредита.

Месяц	Долг	Перечислено		В б/у %
		Осн.	%	91	97
1	100 000	10 000	1,5	0,825	0,675
2	90 000	10 000	1,35	0,825	0,525
3	80 000	10 000	1,2	0,825	0,375
…	…	…	…	…	…
Всего			8,25

Дт 66 Кт51 1500

Дт 91.2 Кт66 825

Дт 97 Кт 66 675

В тех периодах, когда фактические расходы на проценты будут меньше средних за период, их рассчитывают Дт91.2 Кт97.

В налоговом учете расходы на проценты признают независимо от цели расходами периода (внереализационными), но с ограничениями: либо по средней ставке сопоставимых кредитов и займов, либо по средней ставке рефинансирования ЦБ увеличенной в 1.1 раза, для 2009 года - в 1.5 раза.

Дополнительные расходы (кроме процентов), могут быть сразу включены в прочие расходы организации, либо признают равномерно в течение периода действия договора.