БФУ

7.4. Учет удержаний из заработной платы

В соответствии с Трудовым Кодексом РФ из заработной платы производятся удержания:

- обязательные,

- по инициативе организации,

- по инициативе работника.

К обязательным удержаниям относят:

- НДФЛ,

- удержание по исполнительным листам.

Расчеты по НДФЛ регулируются главой 23 НК РФ. Организация является налоговым агентом, поэтому удержания НДФЛ отражаются как признание задолженности перед бюджетом:

Дт 70 Кт 68.

При расчетах НДФЛ необходимо определить:

1. налогооблагаемую базу по каждому работнику с начала года. Например, в базу включают доходы в натуральном выражении, покрытие расходов работника за счет организации и т.п.

Пример: оклад работника 10 000 руб. Прав на вычеты нет. Дана путевка за 10% стоимости, ее общая стоимость составляет 25 000 руб.

Налогооблагаемая база: 10 000 + 22 500 = 32 500 руб.

32 500 * 13% = 4225 руб.;

2. ставку НДФЛ. Базовой ставкой является 13%, но возможно применение ставок:

- 9% для дивидендов,

- 30% для нерезидентов,

- 35% с выигрышей и материальной выгоды, полученной при использовании заемных средств от предприятия по ставке меньше чем ставка рефинансирования ЦБ.

3. права на вычеты.

По заявлению работника по одному из мест работы предоставляется стандартные налоговые вычеты. Их размер определяется в соответствии со статьей 218 НК РФ. Работнику может быть предоставлен ежемесячный стандартный вычет:

- 3000 руб. (чернобыльцы и др.)

- 500 руб. (герои России и др.)

- 400 руб. (предоставляется при условии, что совокупный доход с начала года не превышает 40 000 руб.)

Работник может воспользоваться правом на вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц на ребенка, если доход не превышает 280 000 руб. сначала года.

Вычет предоставляется родителям, опекунам, попечителям и их супругам.

Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на учащихся очных форм обучения до 24 лет.

Вычет удваивается:

- если ребенок-инвалид,

- одинокому родителю (до месяца следующего за вступлением в брак),

- при наличии заявления об отказе 2-го родителя от получения налогового вычета.

Пример: ежемесячный доход работника составляет 30 000 руб. Предоставлены документы о праве на вычет работника и двух детей. Один ребенок инвалид. Определить сумму к выдаче за январь, февраль.

Январь: необлагаемая сумма 3 400 руб.

Налогооблагаемая база 30 000 – 3 400 = 26 600 руб.

НДФЛ 26 600 * 13% = 3458

К выдаче 23 142.

Февраль: необлагаемая сумма 3 000 руб.

Налогооблагаемая база 27 000 руб.

НДФЛ 26 600 * 13%

К выдаче 25 542 руб.

По месту работы может быть так же предоставлен имущественный налоговый вычет, при условии, что работник предоставит уведомление от налоговых органов.

Имущественный вычет определяется в случаях строительства, приобретения жилья, в том числе долей. Имущественный вычет ограничен 2 000 000 руб. (без учета дополнительных расходов на проценты по целевым кредитам и займам).

Имущественный вычет должен быть подтвержден платежными документами, если полностью не покрыт доходом, то переходит на следующий период.

Остальные вычеты (социальные, имущественные, профессиональные) предоставляются при подаче декларации по итогам года по форме 3-НДФЛ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

При подтверждении направления средств на благотворительные цели и пожертвования, но не более 25% от полученного дохода.
При оплате своего обучения либо обучения детей до 24 лет фактических расходов, но не более 50 000 руб. При условии, что образовательное учреждение имеет лицензию, и в наличии документы, подтверждающие оплату. Не распространяется на случаи, когда оплата проводится за счет материнского капитала.
При оплате услуг по лечению за себя, супруга, родителей и детей до 18 лет в медицинских учреждениях России. Перечень медицинских услуг утверждается правительством, так же как и стоимость медикаментов, приобретенных по назначению врача. Не признаются расходы, произведенные за счет работника предприятия. (ограничение 50 000 руб.)
Уплачиваемые пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ограничение – не более 120 000 руб. в налоговом периоде).

К обязательным удержаниям относят удержания по исполнительным листам, т.е. решения принимаются судебными органами. Сумма может быть фиксированной или в процентах от дохода. Обязательно указывают получателя и период удержания. Распространены алименты, компенсация ущерба и т.п.

Порядок определения алиментов отражен в семейном кодексе.

При определении алиментов распространено:

- на 1 ребенка - ¼ дохода

- на 2 детей - 2/3 дохода

- на 3 детей - ½ дохода

Удержания по исполнительным листам ограничены 50% от дохода (за вычетом НДФЛ), но как исключение возмодно до 70%.

Удержание алиментов отражается:

Дт 70 Кт 76.

Организация обязана в течение трех дней после выплаты заработной платы произвести перечисления по исполнительным листам:

Дт 76 Кт 51,50

Если возникают дополнительные расходы по перечислению, то эту сумму относят на работника.

Трудовой Кодекс РФ определяет право организации на удержание из заработной платы работников в случаях:

При выдаче аванса. Отражается в аналитическом учете по сч 70.
При удержании невозвращенной подотчетной суммы.

Дт 94 Кт 71 – списание долга работника

Дт 70 Кт 94

Так как размер удержаний ограничен 20%, то при невозвратности разового удержания, используют счет 73.

Дт 73 Кт 94

Дт 70 Кт 73

Удержание за допущенный брак в производстве:

Дт 94 Кт 28

Дт 70 Кт 94

Удержание за причиненный ущерб (порча и недостача имущества)

Дт 94 Кт 50,41,10,01…

Дт 73 Кт 94

Дт 70 Кт 73

5. Возмещение ранее выданных заемных средств или продажа товаров в кредит

Дт 73 Кт 51,50,90.1…

Дт 70 Кт 73

6. Работник имеет право оформить заявление на перечисление денежных средств по любому адресу:

Дт 70 Кт 76

Дт 76 Кт 51

7.5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

План счетов определяет счет 73 для расчетов с персоналом по прочим операциям. Субсчета открывают по направлениям расчетов.

Счет 73-1 Расчеты по предоставленным займам отражают расчеты по различным целевым займам, выданным самим предприятием:

Дт 73.-1 Кт 50,51.

Организация может привлекать целевые кредиты банков на льготных условиях для выдачи займов своим работникам.

В этом случае задолженность перед банком признается у организации

Дт 51 Кт 66,67.

При погашении задолженности работниками делают запись:

Дт 50,70,51 Кт 73-1.

Если нарушаются условия договора, то возможно списание задолженности

Дт 94 Кт 73.1

Дт 70 Кт 94,

или напрямую Дт 70 Кт 73.1.

Проблемой является удержание процентов по займам, так как при систематической основе это может быть приравнено к деятельности кредитного учреждения.

При беспроцентных займах, необходимо руководствоваться главой 23 НК РФ и определить материальную выгоду работника.

Это приведет к дополнительному расчету НДФЛ:

Дт 70 Кт 68

Пример: работнику 1 марта 2009 г. Предоставлен беспроцентный заем на 2 месяца в размере 100 000 рублей. Определить дополнительную сумму НДФЛ за март.

Дт 73-1 Кт 50 выдали из кассы

Дт 50 Кт 73-1 возврат займа

100 000 * 13% / 365 * 31 * 2/3 = 736,07

Так как заем не определяется как инвестиционный, то ставка НДФЛ = 35%.

736*35% = 258 руб.

Счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Расчеты осуществляются по результатам признания брака, недостачи, хищения и иного ущерба.

При этом различают полную и ограниченную материальную ответственность работника.

При полной – ущерб возмещается в полном объеме. Признают в случаях, если:

Подтверждена материальная ответственность,
Если признана недостача ценностей, доверенных работнику по особым документам,
Умышленное причинение вреда,
Определение преступных действий работника по решению суда,
Причинение ущерба в состоянии опьянения,
Причинение ущерба в результате административного проступка.

Материальная ответственность может быть определена трудовым договором или отдельными документами.

Ограниченная материальная ответственность предусматривает возмещение ущерба с определенным ограничением.

Предельный размер ущерба должен быть определен по данным бухгалтерского учета:

Дт 94 Кт 10,01 (по остаточной стоимости), 50, 43, 41, 58…

Решение о размере взыскания определяет руководитель:

Дт 73-2 Кт 94 – потери отнесены на работника.

Возможно, что размер удержания определяют по рыночной стоимости. Возникающая разница между учетной и рыночной стоимостью рассматривается как доход организации:

Дт 73-2 Кт 98.

В дальнейшем по факту удержания делают запись –

Дт 70,50 Кт 73-2 и признают доход текущего периода:

Дт 98 Кт 91.1.

Счет 73-3 «Расчеты по компенсации работникам использования личного транспорта в служебных целях». Постановлением правительства установлены данные нормы, действующие с 01.01.2002 года.

К примеру, в месяц определена компенсация для личного автомобиля до 2 000 кубических сантиметров – 1 200 руб.

Если компенсация выплачивается в большом размере, то возникает дополнительная база для расчета НДФЛ.

Начисление компенсации проводят на последний день месяца

Дт 20,26,25 Кт 73-3.

Содержание