11.4. Особенности учета расчетов авансами

Организация в случаях предусмотренными договорами может получать от покупателей и заказчиков предварительную оплату и авансы под поставку материальных ценностей включая суммы НДС.

Суммы полученных авансов организация должна учитывать на счете 62 обособленно например на отдельном субсчете.

Документом, служащим для покупателей и заказчиков основанием для осуществления предварительной оплаты продукции является счет на предстоящую поставку продукции выписываемый им организацией. Допустим, что организация поставщик ведет учет оплаты продуктов в обычном порядке на субсчете 62.1, а учет предварительной оплаты на субсчете 62.2.

В бухгалтерском учете сумма полученных авансов отражается по Кт 62.1 в корреспонденции с Дт счета учета денежных средств. Эти суммы числятся на субсчете 62.2 до тех пор, пока покупателю не будет отгружена продукция.

С полученной суммы аванса организация обязана начислить и уплатить в бюджет НДС. Начисление НДС с сумм полученных авансов отражают в учете по Дт 62.2 в корреспонденции со счетом 68.1. Остатки продукции после поставки и предъявления расчетных документов, полученные авансы подлежат зачету. Зачет полученных авансов отражается по Дт 62.2 в корреспонденции с Кт 62.1. Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет подлежит вычету при расчетах с бюджетом.

Вычет НДС отражается записью:

Дт 68.1 Кт 62.2.

При получении авансов в счет предстоящих поставок продукции поставщиком составляется счет – фактура, которая регистрируется в книге продаж. Счет – фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС от суммы, полученной предприятием оплаты. Счет –фактуры полученные от продавцов подлежат регистрации в книге покупок после поступления и принятия к бухгалтерскому учету оплаченной ранее продукции. Счет – фактура, выписанная зарегистрированными продавцами в книге продаж при получении авансов в счет предстоящих поставок продукции, затем при отгрузке в счет полученных авансов регистрируется ими в книге покупок с указанием соответствующих сумм НДС. Указанную в книге покупок сумму НДС организация может предъявить к вычету.

Если организация не выполнила обязательства, обусловленные в договоре, или использовала полученные авансы частично, то они полностью или частично подлежат возврату покупателям или заказчикам. Возврат неиспользованных сумм полученных авансов отражается по Кт счетов учета денежных средств и Дт 62.2. Невостребованные авансы, ранее полученные от покупателей, считаются прибылью организации и списываются с Дт 62.2 в Кт 91.1.

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей, осуществляется на счете 60 и отдельном субсчете. В бухгалтерском учете суммы авансов выданных отражаются по Дт 60 субсчет расчеты по авансам, выданным в корреспонденции с Кт счетов по учету денежных средств. Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности. Суммы выданных авансов, зачтенных поставщиком, отражают по Кт 60 субсчет в корреспонденции с Дт 60.1.

Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченной продукции отражаются по Кт 60.2 в корреспонденции с Дт 76.2.

Возврат поставщиком неиспользованных сумм авансов отражается в учете по Дт счетов учета денежных средств и Кт 60.2.

Невостребованные авансы, ранее выданные поставщиком считаются убытком организации и списываются с Кт 60.2 в Дт 91.2.