2.4. Учет затрат на выполнение ниоктр по договорам

Бухгалтерский учет расходов на выполнение НИОКТР и реализации их заказчикам, а также операций, связанных с использованием имущественных прав на результаты научно-технической деятельности (НТД), ведется в соответствии с ИнструкциейN 25.

Для учета затрат по НИОКТР, выполняемым за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также за счет средств других организаций на основе заключенных с ними договоров, используется субсчет 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам"; для бухгалтерского учета выручки от реализации выполненных НИОКТР - субсчет 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" (п. 21Инструкции N 25).

Субсчет 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" является калькуляционным. По дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" аккумулируются затраты, связанные с выполнением НИОКТР.

ППри этом учет расходов по субсчету 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" ведется в соответствии с Бюджетной классификацией, что находит свое отражение в смете доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, форма которой приведена в приложении 3к Инструкции N 8, а также в отчете об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств поформе 4, приведенной в приложении 25 к Инструкции N 22, по каждому виду внебюджетных средств (источнику доходов).

Затраты на выполнение НИОКТР учитываются по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" в корреспонденции с кредитом следующих субсчетов (ч. 1 п. 22Инструкции N 25):

043 "Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании" - на сумму израсходованных при выполнении НИОКТР материалов длительного пользования;

044 "Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ" - на стоимость специального оборудования, использованного при выполнении НИОКТР.

Примечание. До окончания НИОКТР стоимость использованного при

выполнении работ специального оборудования отражается по дебету

забалансового счета 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на

ответственное хранение" (ч. 2 п. 22Инструкции N 25);

060 "Материалы для учебных, научных и других целей", 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы", 067 "Прочие материалы", 069 "Запасные части" - на сумму израсходованных в процессе выполнения НИОКТР запасов;

160 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму затрат на командировки, связанные с выполнением НИОКТР;

171 "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение, исчисленную от начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

173 "Расчеты с бюджетом" - на суммы начисленных налогов, относимых в соответствии с законодательством на себестоимость НИОКТР;

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - на сумму услуг сторонних организаций, связанных с выполнением НИОКТР, ремонтом научного оборудования, оказанием коммунальных услуг, услуг транспорта, связи и др.;

180 "Расчеты с персоналом" - на сумму начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР, и др.

Прямые (основные) затраты относятся на каждый отдельный заказ на основании первичных учетных документов по прямому признаку (без распределения).

Косвенные (накладные) расходы, которые на основании первичных учетных документов невозможно отнести на определенный вид деятельности без распределения, предварительно учитываются на активном субсчете 210 "Расходы к распределению".

По окончании отчетного периода сумма косвенных (накладных) расходов списывается с кредита субсчета 210 "Расходы к распределению" в дебет субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и распределяется между отдельными заказами. Порядок распределения определяется организацией при формировании учетной политики. Так, в качестве базы распределения могут быть использованы заработная плата научно-производственного персонала, общая сумма прямых затрат на НИОКТР и т.д.

По кредиту субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" отражается фактическая себестоимость выполненных (принятых заказчиком) НИОКТР.

Остаток по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" показывает величину НЗП. В бухгалтерском учете остатки НЗП оцениваются по фактической себестоимости.

По окончании НИОКТР (этапов НИОКТР) на сумму фактических затрат на выполнение НИОКТР составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 280 "Реализация продукции (работ, услуг)", 410 "Прибыли и убытки" - К-т субсч. 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" (ч. 6 п. 22Инструкции N 25).

Пример.Научно-исследовательским институтом принят заказ на разработку ресурсосберегающей технологии производства продукции "А". В процессе разработки произведены расходы по начислению заработной платы научно-производственному персоналу на сумму 80230 тыс.руб. С заработной платы данного персонала начислены отчисления в ФСЗН в размере 34% от ФОТ и в Белгосстрах в размере 0,6% (условно) от ФОТ. Израсходованы материалы на общую сумму 19580 тыс.руб. Утверждены авансовые отчеты по научно-производственным командировкам на сумму 3250 тыс.руб. Произведены платежи за работы и услуги сторонних организаций в сумме 13000 тыс.руб. Распределены косвенные (накладные) расходы на заказ в размере 4814 тыс.руб.

Отразим хозяйственные операции по учету и списанию затрат на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета:

1) Д-т 082 - К-т 180 - 80230 тыс.руб. - начисление заработной платы научно-производственному персоналу;

2) Д-т 082 - К-т 171 - 27278,2 тыс.руб. (80230 x 34%) - начисление отчислений в ФСЗН;

3) Д-т 082 - К-т 171 - 481,38 тыс.руб. (80230 x 0,6%) - начисление отчислений в Белгосстрах;

4) Д-т 082 - К-т 060 - 19580 тыс.руб. - на стоимость материалов, израсходованных на выполнение НИОКТР;

5) Д-т 082 - К-т 160 - 3250 тыс.руб. - на сумму командировочных расходов;

6) Д-т 082 - К-т 178 - 13000 тыс.руб. - на сумму произведенных платежей сторонним организациям за оказанные услуги, произведенные работы;

7) Д-т 082 - К-т 210 - 4814 тыс.руб. - на сумму распределенных на данный заказ косвенных (накладных) расходов;

8) Д-т 280 - К-т 082 - 148633,58 тыс.руб. (80230 + 27278,2 + 481,38 + 19580 + 3250 + 13000 + 4814) - списываются по окончании работ фактические затраты на выполнение НИОКТР.

Примечание. Дополнительно о бухгалтерском учете затрат на выполнение

НИОКТР и результатов НТД в бюджетных организациях см. в статье"Учет затрат

на выполнение НИОКР и результатов НТД в бюджетных организациях" (автор

А.А.Чернюк).

Аналитический учет расходов на выполнение НИОКТР заказчиками и исполнителями ведется по видам работ, договорам (заказам) (ч. 2 п. 8Инструкции N 25).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету затрат на научно-исследовательские работы

по договорам