Фонд в основных средствах (счет 25)

Счет 25 "Фонд в основных средствах" включает в себя одноименный субсчет 250 "Фонд в основных средствах".

На субсчете 250 "Фонд в основных средствах" учитываются вложения в фонд основных средств, находящихся в распоряжении бюджетной организации.

Данный субсчет является пассивным. По кредиту этого субсчета отражаются операции по образованию фонда основных средств при поступлении объектов основных средств и нематериальных активов, а по дебету - уменьшение фонда в случае начисления амортизации или списания объектов основных средств и нематериальных активов с бухгалтерского учета организации (на величину остаточной стоимости).

Кредитовый остаток субсчета 250 "Фонд в основных средствах" показывает величину остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

При приобретении объектов основных средств производится запись в дебет соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства" и кредит соответствующих субсчетов раздела "Денежные средства" или раздела "Расчеты". Одновременно производится запись на увеличение фонда в основных средствах по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с дебетом соответствующих субсчетов (ч. 1 п. 13Инструкции N 60):

200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов" - при приобретении объектов основных средств за счет бюджетных средств;

411 "Использование прибыли" - при приобретении объектов основных средств за счет внебюджетных средств;

176 "Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений" - при приобретении основных средств за счет гуманитарной, спонсорской помощи и других целевых средств.

Стоимость приобретенного оборудования, требующего установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования, до ввода его в эксплуатацию учитывается на субсчете 040 "Оборудование к установке". После ввода в эксплуатацию стоимость оборудования отражается по дебету субсчетов 200 "Расходы по бюджету", 411 "Использование прибыли" и кредиту субсчета 040 "Оборудование к установке" (ч. 2 п. 13Инструкции N 60,ч. 5Письма N 15-1-19/75).

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету соответствующего субсчета счета 01 "Основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" (ч. 3 п. 13Инструкции N 60).

Пример.Организация здравоохранения за счет средств бюджета приобрела на сумму 25 млн.руб. медицинское оборудование, требующее монтажа. Данное медицинское оборудование после монтажа введено в эксплуатацию.

Отразим операции на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета.

1. Оприходовано оборудование, требующее монтажа:

Д-т 040 - К-т 178 - 25 млн.руб.

2. По окончании монтажа и ввода в эксплуатацию медицинского оборудования производится запись:

Д-т 200 - К-т 040 - 25 млн.руб.

Одновременно:

Д-т 013 - К-т 250 - 25 млн.руб.

При безвозмездном получении основных средств производится запись в кредит субсчетов 250 "Фонд в основных средствах" и 020 "Амортизация основных средств" и в дебет соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства".

Стоимость принятых в эксплуатацию объектов строительства и реконструкции на основании актов сдачи-приемки отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и дебету соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства" (ч. 5 п. 7,ч. 3 п. 12Инструкции N 157).

При выбытии, ликвидации и безвозмездной передаче объектов основных средств дебетуются субсчета 250 "Фонд в основных средствах" (на величину остаточной стоимости) и 020 "Амортизация основных средств" (на сумму накопленной амортизации) и кредитуются соответствующие субсчета счета 01 "Основные средства" (ч. 1 п. 22Инструкции N 60).

Примечание. О порядке списания полностью самортизированных объектов

основных средств см. в консультации.

Начисление амортизации производится по каждому инвентарному объекту один раз в конце года с отражением уменьшения фонда в основных средствах (ч. 2 п. 32Инструкции N 37/18/6). При этом начисление амортизации отражается по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Амортизация основных средств" (п. 15Инструкции N 60).

Примечание. Подробнее о порядке начисления амортизации основных

средств см. в разделе"Амортизация основных средств".

При переоценке в соответствии с законодательством основных средств дооценка первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, бюджетными организациями отражается по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с дебетом соответствующего субсчета счета 01 "Основные средства" (ч. 1 п. 19Инструкции N 60).

Уценка первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств отражается записью методом "красное сторно" по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с дебетом соответствующего субсчета счета 01 "Основные средства" (ч. 3 п. 19Инструкции N 60).

Следует учитывать, что при переоценке основных средств подлежит изменению не только первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств, но и сумма накопленной амортизации. При этом увеличение суммы накопленной амортизации отражается бюджетными организациями по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с кредитом субсчета 020 "Амортизация основных средств" (ч. 2 п. 19Инструкции N 60).

Уменьшение суммы накопленной амортизации при переоценке основных средств отражается записью методом "красное сторно" по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с кредитом субсчета 020 "Амортизация основных средств" (ч. 4 п. 19Инструкции N 60).

Примечание. Подробнее о порядке проведения переоценки основных средств

см. в разделе "Переоценка основных средств".

Изменение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств может происходить не только в случае переоценки, но и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов и др.

Примечание. Общие признаки работ и критерии изменения характеристик

объектов в результате проведения дооборудования, реконструкции,

модернизации, частичной ликвидации и др. определены в приложении 5к

Инструкции N 37/18/6.

Бюджетные организации сумму увеличения первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств отражают по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и дебету соответствующего субсчета счета 01 "Основные средства".

Уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств, например, в случае частичной ликвидации объекта, отражается записью методом "красное сторно" по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и дебету соответствующего субсчета счета 01 "Основные средства".

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету фонда в основных средствах

При поступлении в бюджетную организацию нематериальных активов, как и в случае поступления основных средств, на соответствующую сумму увеличивается фонд в основных средствах.

В плане счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций отдельный счет (субсчет) для учета объектов нематериальных активов отсутствует. Для учета объектов нематериальных активов бюджетными организациями используется субсчет 019 "Прочие основные средства" счета 01 "Основные средства".

Так, согласно ч. 1 п. 14Инструкции N 25 стоимость приобретения нематериальных активов отражается по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" или других субсчетов. Одновременно при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету производится запись по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с дебетом субсчетов:

200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов" - при приобретении нематериальных активов за счет бюджетных средств;

411 "Использование прибыли" - при приобретении нематериальных активов за счет внебюджетных средств.

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" (ч. 2 п. 14Инструкции N 25).

Согласно ч. 3 п. 14Инструкции N 25 фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, безвозмездным получением от других лиц нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету субсчета 210 "Расходы к распределению" и кредиту соответствующих субсчетов раздела "Денежные средства" или раздела "Расчеты" с последующим списанием этих затрат с субсчета 210 "Расходы к распределению" в дебет субсчетов:

200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов" - при приобретении нематериальных активов за счет бюджетных средств;

411 "Использование прибыли" - при приобретении нематериальных активов за счет внебюджетных средств.

Одновременно при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету производится запись по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах".

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" (ч. 4 п. 14Инструкции N 25).

Выбытие объектов нематериальных активов отражается по дебету субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 020 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 019 "Прочие основные средства" (ч. 1 п. 18Инструкции N 25).

Примечание. Первоначальная (переоцененная) стоимость полностью

самортизированных выбывающих нематериальных активов отражается по дебету

субсчета 020 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 019 "Прочие

основные средства".

Сумма начисленной за отчетный год амортизации нематериальных активов в последний рабочий день декабря отражается по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Амортизация основных средств" (п. 15Инструкции N 25).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету фонда в основных средствах, формируемого

за счет нематериальных активов

Примечание. При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в

виду, что остатки по субсчетам 250 "Фонд в основных средствах" и 020

"Амортизация основных средств" в пассиве баланса должны равняться сумме

остатков по счету 01 "Основные средства" (субсч. 010 - 019) в активе

баланса (ч. 2 п. 23Инструкции N 22).

Аналитический учет по субсчету 250 "Фонд в основных средствах" ведется на многографных карточках формы 283в разрезе показателей по поступлению и выбытию основных средств, приведенных в годовом отчетеформы 5"Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств".

Примечание. Дополнительно об отражении в бухгалтерском учете

хозяйственных операций по учету фонда в основных средствах см. в

консультациях.