Підр Фін облік І, ІІ

Дані про наявність суми дебіторської заборгованості за минулі роки станом на 1 січня (тис. Грн.)

Роки		Дебіторська заборгова-ність, термін оплати якої не настав		Сума простроченої дебіторської заборгованості на перше січня					Всього
				1 – 30 днів	31-60 днів	61–90 днів	91–120 днів	120 і більше днів
2008		65000.		7000	5000	1200	700	1100	80000
2009		125000		8000	4500	—	7500	3000	148000
2010		360000		8200	5800	2500	—	1000	377500
Всього		550000		23200	15300	3700	8200	5100	605500
	Таблиця 9 Дані про наявність суми безнадійної заборгованості в минулі роки станом на 1 січня (тис. грн.)
	Роки		Дебіторська заборгова-ність, термін плати якої не настав	Сума простроченої дебіторської заборгованості на перше січня					Всього
				1 – 30 днів	31-60 днів	61– 90 днів	91–120 днів	120 і більше днів
	2008		—	—	—	300	350	800	1450
	2009		—	—	150	—	980	—	1130
	2010		—	—	—	200	—	700	900
	Всього				150	500	1330	1500	3480

Таблиця 10

Дані про наявність суми дебіторської заборгованості і розрахунок суми резерву сумнівних боргів станом на 1.01.2010 року (тис. грн.)
Дебітор	Дебіторська заборгова-ність термін оплати, якої не настав	Сума простроченої дебіторської заборгованості на перше січня					Всього
Дебітор		1-30 днів	31-60 днів	61-90 днів	91 -120 днів	120 і більше днів
1	15200	—	—	800	650	900	17550
2	10500	2300	590	840	350	—	14580
3	4250	2300	430	—	—	—	6980
Інші	20600	6200	4520	—	580	400	32300
Всього	50550	10800	5540	1640	1580	1300	71410
Коефіцієнт сумнівності¹	—	—	0,01	0,13	0,16	0,29	—
Резерв сумнівних боргів	—	—	0,01 х 5540= 55,4	0,13 х 1640= 213,2	0,16 х 1580= 252,8	0,29 х 1300 =377	898,4

¹Коефіцієнт сумнівності розраховується за формулою:

²Якщо відшкодування заборгованості відбувається у році наступним за роком її списання, то сума поновленої дебіторської заборгованості відображається по кредиту рахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності"

Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку створення резерву сумнівних боргів.

ПРИКЛАД. Протягом звітного періоду підприємство А відвантажило підприємству Б продукції на суму 12000 грн., в т.ч. ПДВ. На кінець звітного періоду дебіторська заборгованість по підприємству Б становила 5000 грн. Створено на підприємстві А резерв сумнівних боргів, по підприємству Б на суму 1000 грн.

а) Сума створеного резерву менша від суми дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною. Підприємство Б перерахувало на рахунок підприємства А в другому звітному періоді 3000 грн.

б) Сума створеного резерву більша від суми дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною. Підприємство Б перерахувало на рахунок підприємства А в другому звітному періоді 4500 грн.

Відображення даних операцій в обліку підприємства:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
Перший звітний період
1.	Відвантажено продукцію підприємству Б	361	702	12000
2.	Відображено суму податкового зобов'язання по ПДВ	702	641	2000
3.	Отримано оплату протягом звітного періоду	31	361	7000
4.	В кінці звітного періоду створено резерв сумнівних боргів	944	38	1000
Другий звітний період
Варіант а
1.	Підприємство Б погасило частину заборгованості	31	361	3000
2.	Списана частина дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною	38	361	1000
3.	Списано решту суми безнадійної дебіторської заборгованості	949	361	1000
Варіант б
1.	Підприємство Б погасило частину заборгованості	31	361	4500
2.	Одночасно зменшено резерв на суму погашення	38	716	500
3.	Списана частина дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною у звітному році	38	361	500
4.	В результаті зміни фінансового стану боржника оновлюється сума його заборгованості, що визнана безнадійною у звітному періоді²	361	38	500
5.	Отримано грошові кошти від підприємства Б (погашено раніше списану дебіторську заборгованість)	31	361	500

Поточна дебіторська заборгованість, що не пов'язана з реалізацією продукції, яка визнана безнадійною, списується з балансу з безпосереднім відображенням втрат у складі інших операційних витрат (рахунок 944 “Сумнівні та безнадійні борги”).

Довгострокова дебіторська заборгованість, що визнана безнадійною списується з балансу з відображенням втрат у складі інших витрат (рахунок 977 “Інші витрати звичайної діяльності”) або надзвичайних витрат (рахунок 99 “Надзвичайні витрати”) – залежно від причини списання.

Суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості незалежно від видів обліковуються на позабалансовому рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість” протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника.

Примітка *. У зарубіжних країнах, особливо в Європі, приділяється значна увага розкриттю в фінансовій звітності дебіторської заборгованості. Рішення про порядок розміщення різних видів дебіторської заборгованості в балансі та ступінь деталізації цих статей приймає сама компанія, тому в різних країнах склад та структура дебіторської заборгованості в балансі будуть різні.

Содержание