12.2 Фінансова звітність суб’єктів малого підприємництва

Для суб’єктів малого підприємництва встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати. Форма і порядок складання даних форм звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва».

П(С)БО 25 установлює зміст і форму Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м) та порядок заповнення його статей, а також зміст і форму Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс) та порядок заповнення його статей. Показники цих звітів наводяться у тисячах гривень з одним десятковим знаком, обов’язково мають бути підпис керівника та головного бухгалтера.

Норми П(С)БО 25 застосовуються (крім підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності):

• для складання Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва суб’єктами малого підприємництва — юридичними особами, які визнані такими відповідно до законодавства

• для складання Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва суб’єктами малого підприємництва — юридичними особами, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 Податкового кодексу України, а також платниками єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 4 пункту 291.4 ПКУ.

Згідно пункту 154.6 ПКУ, складають Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва юридичні особи, у яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом, та які відповідають одному із таких критеріїв:

а) утворені в установленому законом порядку після 1 квітня 2011 року;

б) діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років), щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не перевищує трьох мільйонів гривень, та у яких середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду не перевищувала 20 осіб;

в) які були зареєстровані платниками єдиного податку в установленому законодавством порядку в період до набрання чинності цим Кодексом та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до одного мільйона гривень та середньооблікова кількість працівників становила до 50 осіб.

Дія цього пункту не поширюється на суб'єктів господарювання, які:

1) утворені в період після набрання чинності ПКУ шляхом реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення, перетворення), приватизації та корпоратизації;

2) здійснюють діяльність у сфері розваг, визначену в підпункті 14.1.46 ПКУ;

3) виробництво, оптовий продаж, експорт імпорт підакцизних товарів;

4) виробництво, оптовий та роздрібний продаж пально-мастильних матеріалів;

5) видобуток, серійне виробництво та виготовлення дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення, що підлягають ліцензуванню відповідно до Закону України "Про ліцензування певних видів господарської діяльності";

6) фінансову діяльність (гр. 65 - гр. 67 Секції J КВЕД ДК 009:2005);

7) діяльність з обміну валют;

8) видобуток та реалізацію корисних копалин загальнодержавного значення;

9) операції з нерухомим майном, оренду (у тому числі надання в оренду торгових місць на ринках та/або у торгівельних об'єктах) (гр. 70, 71 КВЕД ДК 009:2005);

10) діяльність з надання послуг пошти та зв'язку (гр. 64 КВЕД ДК 009:2005);

11) діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;

12) діяльність з надання послуг у сфері телебачення і радіомовлення відповідно до Закону України "Про телебачення і радіомовлення";

13) охоронну діяльність;

14) зовнішньоекономічну діяльність (крім діяльності у сфері інформатизації);

15) виробництво продукції на давальницькій сировині;

16) оптову торгівлю і посередництво в оптовій торгівлі;

17) діяльність у сфері виробництва та розподілення електроенергії, газу та води;

18) діяльність у сферах права, бухгалтерського обліку, інжинірингу; надання послуг підприємцям (гр. 74 КВЕД ДК 009:2005).

Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на 6 груп платників єдиного податку (згідно ст. 291.4 ПКУ). Дані групи та сукупність критеріїв яким вони мають відповідати протягом календарного року, і яким видом діяльності займатись наведено у таблиці.

Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему

Для складання Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва, підприємство повинне відповідати таким критеріям (ст. 1 Закону «Про державну підтримку малого підприємництва» від 19.10.2000 № 2063-ІІІ):

• середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб

• річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 10 мільйонам євро, визначену за середньорічним курсом Національного банку України (≈ 70 млн. грн.).

КМУ постановою № 29 від 16.01.2013р. вніс зміни до Порядку подання фінансової звітності (Постанова КМУ № 419). Зокрема, встановлено, що юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 Податкового кодексу України, та юридичні особи, які відповідно до Господарського кодексу України належать до суб’єктів мікропідприємництва (кількість працівників не перевищує 10 осіб та річний дохід не перевищує 2 млн. євро), - подають органу ДПС лише річну фінансову звітність.

Згортання статей активів та зобов'язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. У графі 4 Звіту про фінансові результати (форма № 2-м і № 2-мс) наводяться дані за аналогічний період минулого (попереднього) року.

Суб'єкти малого підприємництва, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 ПКУ, та які мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат можуть:

• обліковувати необоротні активи тільки за первісною вартістю без урахування зменшення корисності та переоцінки до справедливої вартості;

• не створювати забезпечення наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань тощо), а визнають відповідні витрати у періоді їх фактичного понесення;

• поточну дебіторську заборгованість включати до підсумку балансу за її фактичною сумою.

Суб'єкти малого підприємництва, які мають право на застосування спрощеного обліку доходів і витрат та які не зареєстровані платниками податку на додану вартість, можуть систематизувати інформацію, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, в регістрах бухгалтерського обліку без застосування подвійного запису.

Суб'єкти господарювання, будь-якої організаційно-правової форми, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

• середньооблікова кількість працівників не перевищує 50 осіб; обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень;

• обсяг доходу не перевищує 20000000 гривень;

та застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, з метою складання фінансової звітності визнають доходи і витрати за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. (п. 8-10, розділ І, ПСБО № 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" від 25.02.2000, із змінами внесеними Міністерством фінансів № 627 від 27.06.2013).