3.6 Облік відстрочених податкових зобов’язань

Як відстрочені податкові зобов’язання обліковують суми податків на прибуток, які сплачуватимуть у наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань та оцінкою цих активів або зобов’язань та оцінкою цих активів або зобов’язань, яку використовують з метою оподаткування. Це зумовлено тим, що до оподаткованого прибутку відсотки банку зараховують не в момент їх нарахування, а при фактичному надходженні (сплаті). В обліку касовий метод визначення доходів скасовано, тому нараховані відсотки банку будуть відразу відображені як доходи за кредитом субрахунку 732 “Відсотки одержані” і як дебіторська заборгованість за дебетом субрахунку 732 “Розрахунки за нарахованими відсотками”. Те саме стосується отриманих або сплачених авансів.

Отже, якщо звітні періоди, у яких нараховані відсотки банку та фактично їх отримано, не збігаються або підприємство має аванси, виникають розбіжності між сумою балансового прибутку за даними бухгалтерського обліку і оподатковуваного прибутку за даними податкового обліку, а звідси – різниця у сумах податку, обчисленого на основі різних баз оподаткування, яка буде відображена як відстрочені податкові зобов’язання.

ПРИКЛАД. Балансовий прибуток за перший квартал 20__ р. становить 190 тис. грн., оподатковуваний прибуток – 180 тис. грн. Отже за даними бухгалтерського обліку податок на прибуток мав би дорівнювати: 190 ·0,25 = 47,5 тис. грн.., але за даними податкового обліку виходить, що сума податкових зобов’язань становить: 180 ·0,25 = 45 тис. грн.. Тобто різниця: 47,5 – 45 = 2,5 тис. грн.. буде відображена за статтею “Відстрочені податкові зобов’язання” у розділі ІІІ Балансу на основі таких кореспонденцій:

Дт 981 Кт 641 45000

Дт 981 Кт 54 2500

За кредитом рахунку 54 відображують суму податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, за дебетом – зменшення відстрочених податкових зобов’язань внаслідок нарахування поточних податкових зобов’язань.

Сума відстроченого податкового зобов’язання визначають згідно П(с)БО 17 “Податки на прибуток”. Аналітичний облік відстрочених податкових зобов’язань ведуть за видами активів або зобов’язань, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця.