Підр Фін облік І, ІІ

Порядок розрахунку амортизації дисконту

Дата	Номіна-льна сума відсотка грн.	Ефектив-на ставка відсотка, %	Сума відсотка за ефектив-ною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту грн.	Аморти-зована cобівар-тість інвести-ції, грн.
02.01.10	-	-	-	-	8500
31.12.10	800	0.14	1190	390	8890
31.12.11	800	0.14	1244.6	444.6	9334.6
31.12.12	800	0.14	1306.84	665.4	10000
Всього:	2400	Х	3741.44	1500	Х

В останньому році амортизація дисконту буде розрахована як різниця між загальною сумою дисконту (1500 грн.) і сумою амортизації дисконту розрахованою протягом двох років

360+418=778 грн.

Як бачимо, сума амортизації дисконту збільшується у міру наближення до дати погашення облігацій. Собівартість інвестиції поступово збільшується і на дату погашення її облікова вартість дорівнює номінальній.

Бухгалтерський облік придбання інвестицій, нарахування амортизації дисконту і відсотків за інвестицією наведений нижче:

№ п/п	Дата	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
№ п/п	Дата	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	02.01.10	Оприбутковано інвестиції за вартістю придбання	14	63	8500
2.	31.12.10	Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту	14	733	390
3.	31.12.11	Нараховано відсотки за інвестиціями	373	732	800
4.	31.12.11	Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту	14	733	444.6

5.	31.12.11	Нараховано відсотки за інвестиціями	373	732	80
6.	31.12.12	Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту	14	733	665.4
7.	02.01.12	Нараховано відсотки за інвестиціями	373	732	800

Тепер розглянемо приклад нарахування амортизації за наявності премії по інвестиціях.

ПРИКЛАД. Підприємство 05.01.2000 р. придбало облігації номінальною вартістю, 50000 грн. за 52525 грн. Фіксована ставка відсотка за облігаціями становить 9% . Погашений облігації відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щороку наприкінці року.

Номінальна сума відсотка становить:

50000 * 0,09=4500 грн.

Премія становить

52525 - 50000=2525 грн.

Ефективна ставка відсотка дорівнює:

4500-2525:5 _{= 0,08}_{, або} _8%

(52525+ 50000): 2

Сума відсотка за ефективною ставкою становить:

52525 * 0,08=4202 грн.

Сума амортизації премії дорівнює різниці між номінальною сумою відсотка та сумою відсотка за ефективною ставкою:

4500 - 4202=298 грн.

Амортизована собівартість інвестиції визначається як різниця між вартістю придбання та попередньо визначеною різницею, тобто:

52525 - 298=52227 грн. (вартість інвестиції на початок 2011 року.).

Далі розрахунок здійснюється у вище наведеному порядку. Таким чином інвестор протягом п'яти років буде здійснювати розрахунок амортизації премії з метою доведення вартості придбання інвестиції до її номінальної вартості. При цьому, та сума амортизації премії у кожному наступному році буде зменшуватися у міру наближення до дати погашення. Слід зазначити, що в результаті амортизації зменшення вартості інвестиції відповідно відображається у складі інших витрат проведенням: Дт 952 “Інші фінансові витрати” Кт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” (згідно нашого прикладу загальною сумою 525 грн.)

Содержание