logo
Підр Фін облік І, ІІ

4.2. Облік та методи оцінки фінансових інвестицій

В бухгалтерському обліку фінансові інвестиції з терміном погашення більше одного року або одного операційного циклу (всі інвестиції, які неможливо вільно реалізувати в будь-який момент) обліковуються па рахунку 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”. Цей рахунок є активним: по дебету відображається надходження фінансових інвестицій, по кредиту – їх погашення.

Рахунок 14 має наступні субрахунки:

• 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”.

• 142 “Інші інвестиції пов'язаним сторонам”.

• 143 “Інвестиції непов'язаним сторонам”.

Оцінка фінансових інвестицій при надходженні на підприємство залежить від способу їх придбання – за грошові кошти чи в обмін на інші активи.

При надходженні на підприємство за грошові кошти інвестиції оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю, яка складається з:

• ціни їх придбання;

• комісійних винагород (сум, які сплачуються на користь фінансових посередників);

• мита, податків, зборів, обов'язкових платежів безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансових інвестицій (очевидно таких, які не підлягають відшкодуванню підприємству);

• інших витрат, безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових інвестицій.

ПРИКЛАД. Підприємство А придбало за ринковою вартістю інвестиції підприємства В на суму 50000 гри. (10000 шт. по 5 гри. за одиницю). Номінальна вартість однієї акції становить 4 гри. Крім того, підприємством було сплачено на користь фінансових посередників за різного роду послуги 540 грн. (в тому числі ПДВ - 90 грн.). Первісна вартість придбаних підприємством А фінансових інвестицій буде складатися з вартості придбання (10000 акцій по 5 гри. - 50000 гри.) та вартості послуг посередників за мінусом ПДВ (540-90=450 гри.), тобто 50450 грн.

№

п/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Дт

Кт

1.

Перераховано грошові кошти продавцю за акції

371

311

50000

2.

Отримано акції (виписку з реєстру)

143

371

50000

3.

Отримано послуги, пов'язані з придбанням акцій

143

685

450

4.

Відображено ПДВ

641

685

90

5.

Сплачено грошові кошти за послуги, пов'язані з придбанням акцій

685

311

540

Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансової інвестиції визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів.

У випадку, придбання підприємством фінансових інвестиції в обмін на емітовані власні акції (номінальна вартість акцій даного підприємства становить 13000 грн., а справедлива вартість даних акцій становить 15000 грн.) в бухгалтерському обліку підприємства-інвестора будуть відображатися отримані фінансові інвестиції за справедливою вартістю, тобто 15000 грн.

У тому випадку, якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на інші активи, то її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів.

В процесі господарської діяльності вартість фінансових інвестицій змінюється, тому важливим є питання правильної оцінки на дату складання балансу.

Для оцінки інвестицій на дату складання балансу використовують три методи: