6.2. Нормативный метод учёта затрат, система стандарт-кост и директ-кост

Нормативный метод учёта фактических затрат основан на предварительном расчёте норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости [20, c. 261]. Нормативные (бюджетные) затраты укрупнёно включают три элемента производственных затрат: прямые материальные затраты; прямые затраты труда; общепроизводственные расходы (прил. 4).

Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого её вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм. Отклонения определяются методом документирования или расчётным методом (прил. 5).

Анализ отклонений – эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления. Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск с помощью гибкого бюджета.

Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие организации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. По данной системе анализируются только отклонения, превышающие определённый лимит, который устанавливает руководство [20, c. 116].

Учёт по системе «стандарт-кост» (стандарт-костинг) в принципе во многом схож с учётом по нормативам расходов.

Основные различия между ними сводятся к следующему признакам [20, c. 294]:

• нормативный учёт – система измерения фактической величины затрат при фактической загрузке, стандарт-кост – система планирования и анализа (с использованием различных факторных моделей и экономико-математических методов) различных вариантов затрат при разной загрузке производственных мощностей;

• в системе стандарт-коста используется значительно больше норм и нормативов и выявляется большей разновидностей отклонений, чем в нормативном учёте;

• нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции (работ, услуг), стандарт-кост – в разрезе мест затрат;

• нормативный учёт начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, стандарт-кост не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции;

• в нормативном учёте отклонения определяются с помощью первичного документирования или рассчитываются в процессе расходования ресурсов, в стандарт-косте – расчётным путём после завершения процессов производства и сбыта;

• стандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершённого производства и готовой продукции на складе, нормативный метод для этих целей не применяется;

Таким образом система стандарт-кост имеет более широкую область аналитического применения, чем нормативный учёт затрат.

Дальнейшим развитием системы стандарт-коста, позволяющей измерять и анализировать полные затраты предприятия, является директ-кост (директ-костинг), представляющий стандартные (нормативные) затраты на базе сокращённой себестоимости.

Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучения взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства (продаж), затратами и прибылью.