logo search
ucheb_posob_2005

5.4. Понятие релевантности затрат и его использование в управленческом анализе

Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объёмом производства (рис.1).

Рис. 1. Линейная зависимость

Однако большая часть затрат не находится в линейной зависимости от объёмов производимой продукции (рис.2):

Рис. 2. Нелинейная зависимость

Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализировать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейные затраты трудно планировать, но и их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Для этого метода используют понятие релевантных уровней.

Релевантные уровни – те уровни деловой активности (объёма производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать, обычно это нормальная производственная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью (рис.3).

Эти оценочные затраты на релевантном уровне можно интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.

Постоянные затраты остаются неизменными для определённого релевантного уровня объёма производства внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления используется чаще всего годовой отрезок времени; ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.

Рис. 3. Линейная аппроксимация и релевантный уровень

Многие затраты являются полупеременными. В целях планирования и контроля эти затраты следует разделить на переменную и постоянную компоненты. Для этого может быть использован метод разделения затрат «высокий – низкий» (max - min), который позволяет идентифицировать линейную зависимость между уровнем деятельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объём за период и связанные с этим затраты. Переменную компоненту полупеременных затрат определяют следующим образом:

Переменная компонента полупеременных затрат = ,

где Сmax и Сmax – затраты при максимальном и минимальном уровне деятельности; Vmax и Vmin – наивысший и наименьший объём [20, c. 37].

Такое деление затрат позволяет осуществлять планирование и анализ деятельности предприятия на более качественном уровне.

Вопросы для закрепления материала

  1. Охарактеризуйте суть и принципы калькулирования.

  2. Представьте классификацию затрат по наиболее существенным признакам.

  3. Какова роль объектов калькулирования в управленческом анализе?

  4. Охарактеризуйте систему полной калькуляции и калькулляцию сокращённой себестоимости. Каковы достоинства и недостатки их использования в системе управленческого анализа?

  5. Что такое релевантные уровни, и почему возникает необходимость их выделения при проведении управленческого анализа?

Тесты:

1. По характеру производства затраты подразделяются на:

а) затраты основного производства и затраты вспомогательного производства;

б) текущие затраты и истекшие затраты;

в) затраты прошлого периода и затраты отчетного периода;

г) все вышеперечисленное.

2. Затраты подразделяются на прямые и косвенные по:

а) времени возникновения;

б) калькуляционным признакам;

в) способу отнесения на единицу продукции;

г) все вышеперечисленное.

3. Центром ответственности производственных расходов является:

а) цех основного производства;

б) служба маркетинга;

в) финансово-экономическая служба.

4. Центром ответственности общехозяйственных (непроиз­водственных) расходов является:

а) цех основного производства;

б) участок вспомогательного производства;

в) управленческая бухгалтерия.

5. Увеличение фактических затрат на один рубль произведенной продукции по сравнению с запланированным уровнем свидетельствует о:

а) повышении рентабельности продукции;

б) повышении затратоемкости производства;

в) снижении непроизводительных расходов.

6. Неиспользованные возможности оптимизации объемов производства, снижения затрат и увеличения прибыли называются:

а) факторами;

б) резервами;

в) «узкими местами» в деятельности предприятия и его структурных подразделений.

7. Величина затрат на 1 рубль реализованной продукции рассчитывается как:

а) выручка от продаж продукции/себестоимость проданной продукции;

б) себестоимость проданной продукции/ выручка от продаж продукции;

в) себестоимость проданной продукции + управленческие расходы + коммерческие расходы/ выручка от продаж продукции.

8. Прямые материальные затраты являются:

а) постоянными;

б) переменными;

в) условно-постоянными.

9. Какие виды доходов не относиться к операционным для предприятий, занимающихся производственной деятельностью:

а) доходы от сдачи имущества в аренду;

б) доходы от реализации имущества организации;

в) кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

г) присужденные и признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;

д) суммы компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию.

10. При сокращении объемов производства удельные переменные расходы:

а) увеличиваются;

б) сокращаются;

в) остаются неизменными.

11. При увеличении объемов производства, удельные постоянные расходы:

а) увеличиваются;

б) сокращаются;

в) остаются неизменными.

12. Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности используется в случае, когда непроизводственные подразделения:

а) не оказывают друг другу услуги;

б) оказывают друг другу услуги;

в) обмениваются встречными услугами;

г) во всех перечисленных случаях.

13. Расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки её потребителю является:

а) производственными переменными затратами;

б) производственными постоянными затратами;

в) непроизводственными переменными затратами;

г) непроизводственными постоянными затратами.

14. Объектом калькуляции является:

а) место возникновения затрат;

б) продукт (работа, услуга);

в) центр затрат.

15. Добавочные затраты это:

а) сумма прямых трудовых затрат и ОПР;

б) сумма прямых материальных и прямых трудовых затрат;

в) все производственные затраты;

г) все периодические затраты.

16. При определении себестоимости методом условных единиц наиболее распространенным в международной практике является метод:

а) ФИФО;

б) ЛИФО;

в) средних величин.

17. В условиях материалоемкого производства в качестве базы распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции целесообразно выбрать:

а) количество изготовленных изделий каждого вида;

б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого изделия;

в) стоимость прямых затрат, необходимых для изготовления каждого изделия;

г) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделий каждого вида.

18. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов при позаказном методе учета затрат и калькуляции

а) содержится в отраслевых инструкциях;

б) содержится в отраслевых инструкциях и является неизменным в течение длительного периода.

в) выполняется бухгалтерией самостоятельно накануне наступления отчетного периода;

г) выполняется бухгалтерией самостоятельно по окончании отчетного периода.

19. Вмененные издержки:

а) документально не подтверждаются;

б) могут не означать реальных денежных расходов;

в) обычно не включаются в бухгалтерские отчеты;

г) все перечисленное верно.

20. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов между видами продукции для производства на автоматизированной производственной линии целесообразно выбрать:

а) объем продаж;

б) сумму амортизации основных средств, используемых на технологической линии;

в) фактические затраты труда;

г) правильного ответа нет.

21. Периодические расходы состоят из:

а) коммерческих и административных расходов;

б) производственных издержек, информация, о которых накоплена на бухгалтерских счетах за отчетный период;

в) общецеховых расходов;

г) ни один ответ не верен.

22. Если элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов со счета 26 в конце отчетного периода в Дебет счета 90, это означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о:

а) полной себестоимости;

б) производственной себестоимости;

в) переменной себестоимости;

г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.

23. По отношению к объему производства затраты делятся на:

а) основные и накладные;

б) прямые и косвенные;

в) переменные и постоянные.

24. Переменными считаются статьи затрат:

а) фактическое значение которых отличается от их нормативного значения;

б) значение которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства;

в) значение которых учитывается в целях налогообложения только в пределах установленных норм.

25. При равных условиях минимальную сумму затрат в отчетном периоде обеспечивает метод:

а) ФИФО;

б) ЛИФО;

в) средних цен.

26. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов между видами продукции для трудоемкого производства целесообразно выбрать:

а) расходы по оплате труда управленческого персонала;

б) расходы по оплате труда мастеров цеха;

в) расходы по оплате труда основных производственных рабочих;

г) все верно.

27. В условиях инфляции с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным является метод оценки стоимости израсходованных материалов:

а) ФИФО;

б) ЛИФО;

в) простой средней себестоимости;

г) перманентной средней себестоимости.

28. Объекты учета затрат и калькулирования совпадают при использовании:

а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования;

б) позаказного метода;

в) попередельного метода;

г) в двух первых случаях.

29. Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться методом простого одноступенчатого калькулирования при условии:

а) производства однородной продукции

б) отсутствии запасов незавершенного производства;

в) отсутствии запасов готовой продукции.

г) при выполнении всех 3-х вышеперечисленных условий.

30. Какой признак классификации затрат не применяется в управленческом учете:

а) по экономическим элементам;

б) по отношению к объему производства;

в) по способу включения в себестоимость продукции.

31. Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют:

а) центры продаж;

б) центры инвестиций;

в) производственные центры.

32. Система расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы продукции, работ, услуг, это:

а) бюджетирование;

б) калькулирование;

в) нормирование.

33. Метод, при котором можно отнести затраты или их часть на конкретные виды изделий, услуг это:

а) позаказный;

б) попроцессный;

в) попередельный.

34. По формуле «Прямые переменные затраты + косвенные переменные пропорциональные затраты» рассчитывается:

а) полная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) сокращенная себестоимость.

35. С помощью какого метода совокупные затраты можно разделить на постоянную и переменную составляющую:

а) метод максимальной и минимальной точки;

б) метод линейной аппроксимации;

в) метод маржинального дохода;

г) графический метод.

36. Полная себестоимость формируется по следующей формуле:

а) прямые переменные затраты + прямые постоянные затраты + косвенные постоянные затраты;

б) прямые переменные затраты + косвенные переменные пропорциональные затраты + косвенные постоянные затраты;

в) прямые переменные затраты + косвенные переменные пропорциональные затраты.

37. По характеру возникновения затраты делятся на:

а) ежедневные и разовые;

б) планируемые и непланируемые;

в) производственные и непроизводственные.

38. К прямым затратам относятся:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда администрации;

в) расходы на продажу;

г) затраты на освоение новых технологий.

39. При позаказном методе затраты в течение всего периода выполнения заказа учитываются как:

а) основное производство;

б) вспомогательное производство;

в) незавершенное производство.