Финансовый отчет при использовании метода включения переменных затрат («директ-костинг»)

Данные о маржинальной прибыли лежат в основе принятия управ­ленческих решений, связанных с сокращением или развитием производ­ства продукции. Если величина дохода, приносимого продуктом, больше чем переменные расходы, это сразу сказывается на величине маржи­нальной прибыли. При традиционном методе учета полных затрат трудно рассчитать влияние на прибыль изменений в выручке, так как постоян­ные общепроизводственные расходы усреднены (на учетную единицу) и относятся на продукцию.

Прямые затраты — затраты материалов и расходы на оплату труда производственных рабочих — нетрудно исчислить при калькулировании себестоимости. Общепроизводственные расходы нельзя прямо отнести на конкретные виды готовой продукции. При их списании часто прибега­ют к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого под­разделения или функционирующего объекта.

Коэффициент рассчитывают в три этапа.

1. Составляют бюджет общепроизводственных расходов. Прогно­зируемую величину общепроизводственных расходов рассчитывают на основании данных о динамике затрат. Эту операцию необходимо выпол­нить для каждого производственного подразделения на предстоящий от­четный период.

2. Выбирают базу распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяют связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей про­изводственной деятельности, например число отработанных часов, сум­му начисленной заработной платы производственных рабочих, количе­ство машино-часов. Выбранная база формализованным путем наиболее тесно связывает общепроизводственные расходы с объемом выпущен­ной продукции.

3. Исчисляют нормативный коэффициент общепроизводственных расходов путем деления прогнозируемой на предстоящий период вели­чины общепроизводственных расходов на прогнозируемое количествен­ное выражение базы распределения (часы, денежные единицы).

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициента. Сумму относимых об­щепроизводственных расходов определяют умножением нормативного коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую ве­личину выбранной базы распределения. Полученную сумму добавляют к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих, приходящимся на одно изделие. В результате получают се­бестоимость готовой продукции.

При определении себестоимости единицы производственной про­дукции используют формулу: производственная себестоимость готовой продукции / количество единиц готовой продукции.

Этой, на первый взгляд, очень простой формулой на практике не всегда легко воспользоваться.

Если организация имеет индивидуальное или мелкосерийное про­изводство, то проблема состоит в определении производственной себе­стоимости готовой продукции. Производственный процесс изготовления партии продукции может занимать период, не совпадающий с отчетным, и в производственную себестоимость данной партии может быть вклю­чена только сумма прямых материальных и трудовых затрат, а сумма об­щепроизводственных расходов будет определена по окончании отчетно­го периода. Это отвечает целям финансового учета, поскольку финансовая отчетность составляется только в конце отчетного периода и величина финансовой прибыли, отражаемой в отчетности, уже может быть подсчитана точно. Но для принятия обоснованных управленческих решений необходимо знать себестоимость производства единицы про­дукции в течение отчетного периода, что позволяет применить позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.