УЧЕБНИК-Шеремет

Закрытие счетов отклонений в конце периода

В конце периода все сальдо на счетах отклонений в зависимости от сложившейся ситуации должны быть перенесены одним из двух способов.

1. Если вся продукция полностью завершена производством и продана, то все отклонения переносят на счет «Себестоимость реализованной продукции»:

«Себестоимость реализованной продукции» 844

«Отклонение по цене основных материалов» 76

«Отклонение общепроизводственных расходов по объему» 104

«Отклонение по использованию прямых материалов» 240

«Отклонение по ставке прямых трудозатрат» 315

«Отклонение по производительности труда

основных производственных рабочих» 153

«Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» 316

2. Если в конце периода выявлены значительные остатки по счетам «Незавершенное производство» и «Запасы готовой продукции» (не вся продукция завершена производством и продана), то сумма всех отклонений (в нашем примере 844 ДЕ) должна быть распределена на счета «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» пропорционально остаткам на них.

Резюме

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения системы «стандарт-кост» возникающее отклонение производственных затрат, относящееся к основным материальным затратам, может быть разложено на составляющие по использованию и по цене; отклонение по прямым трудовым затратам — на составляющие по производительности и по ставке оплаты; отклонение общепроизводственных расходов — на составляющие по объему производства и по фактическим затратам (контролируемое).

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

Особый раздел данной главы посвящен системам нормативных издержек, которые представляют собой системы учета и определения себестоимости на основе оценок затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на основе данных о фактически понесенных затратах. Рассматриваются проблемы применения системы «стандарт-кост».

В этом разделе вводятся также понятия отклонений фактических затрат от нормативных (или бюджетных), гибкого бюджета, которые являются инструментами анализа и оценки деятельности организации, информационной базой для принятия управленческих решений о развитии деловой активности и совершенствовании процесса производства.

Содержание