УЧЕБНИК-Шеремет

Учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств решает следующие задачи:

• использование в учете такой оценки основных средств, которая обеспечила бы отражение факта сохранения ими потребительских свойств в процессе их эксплуатации и факта переноса их стоимости на стоимость создаваемой продукции (работ, услуг);

• учет процесса капитальных вложений как обособленного от текущей хозяйственной деятельности предприятия, результатом которого является воспроизводство основных средств;

• учет износа (амортизации) основных средств;

• учет затрат на ремонт основных средств;

• учет выбытия основных средств.

Используются три вида оценки основных средств: по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости и по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления на предприятие:

• для основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал акционерами (учредителями) предприятия,— в размерах, определенных учредительными документами;

• для основных средств, создаваемых самим предприятием (хозяйственный способ капитальных вложений),— по сумме фактических затрат на их изготовление (возведение, сооружение) и доведение до рабочего состояния;

• для основных средств, приобретаемых предприятием у других предприятий и организаций (подрядный способ капитальных вложений),— по сумме фактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

• для основных средств, полученных безвозмездно,— по данным приемо-передаточных документов;

• для долгосрочно арендуемых основных средств — по договоренности сторон.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость их воспроизводства в современных условиях хозяйствования. Она формируется в результате переоценки основных средств, которая в настоящее время проводится в соответствии с постановлениями правительства Российской Федерации. После переоценки восстановительная стоимость основных средств используется в учете как первоначальная.

Остаточная стоимость основных средств есть разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств в течение всего срока их эксплуатации отражается на счете 01 «Основные средства», а износ (амортизация) основных средств — на счете 02 «Износ основных средств».

При расчете валюты баланса (сумма активов предприятия) учитывается только остаточная стоимость основных средств.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. При поступлении основных средств в качестве вклада акционеров (участников) в уставный капитал в учете соответствующие записи делают по дебету счета 01 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Если приобретение основных средств является результатом процесса капитальных вложений, осуществляемых как подрядным, так и хозяйственным способом, то соответствующие затраты (затраты по приобретению, строительству и др.) отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения», где формируется первоначальная стоимость основных средств. При приемке их в эксплуатацию соответствующие суммы списываются со счета 08 в дебет счета 01.

Безвозмездно полученные предприятием основные средства отражаются по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал».

Получение основных средств в долгосрочную аренду отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 97 «Арендные обязательства».

УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Амортизационные отчисления определяют исходя из действующих норм амортизациооных отчислений, централизованно устанавливаемых соответствующими государственными органами. Поскольку амортизация основных средств есть перенесение части их стоимости на стоимость создаваемой продукции (работ, услуг), то учет амортизационных отчислений означает отнесение соответствующих сумм начисленной амортизации основных средств на счета учета затрат (как правило, это собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы») в корреспонденции с кредитом счета 02.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Затраты на все виды ремонта основных средств могут непосредственно включаться в затраты на производство продукции (работ, услуг) в том периоде, в котором они возникли. В этом случае данные затраты отражаются по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (подрядный способ ремонта) или счета 23 «Вспомогательные производства», а также счетов учета производственных ресурсов (хозяйственный способ ремонта).

Предприятие может также формировать специальный источник средств для финансирования ремонта основных средств — ремонтный фонд. В этом случае соответствующие отчисления включаются в затрату на производство и отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Для учета операций по выбытию основных средств в связи с их ликвидацией, продажей, передачей или сдачей в долгосрочную аренду ведут счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость выбывающих основных средств, а также расходы, связанные с их выбытием, по кредиту — сумму накопленного износа (амортизации) и выручку от реализации или стоимость материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основных средств.

Сравнение оборотов по дебету и кредиту счета 47 позволяет выявить финансовый результат от выбытия основных средств.

Содержание