8.2. Общие правила исчисления ндфл налогоплательщиками

Сумму НДФЛ надо исчислить по итогам налогового периода. Общие правила ее исчисления установлены в ст. 225 НК РФ. При этом уплатить сумму налога нужно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Итак, для расчета НДФЛ налогоплательщику - физическому лицу необходимо:

1) по итогам налогового периода определить все доходы, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде (п. 3 ст. 225, ст. ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ).

Примечание

О составе доходов, подлежащих и не подлежащих обложению НДФЛ, см. гл. 2 "Доходы физических лиц как объект налогообложения".

О том, когда доход считается фактически полученным для целей исчисления и уплаты с него НДФЛ, см. гл. 5 "Определение даты фактического получения дохода в виде зарплаты, премии, материальной выгоды при займе (кредите) и др.";

2) определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие - по ставке 9%, какие - по ставке 35% (ст. 224 НК РФ) <2>.

--------------------------------

<2> В данном разделе исходим из того, что налогоплательщик является налоговым резидентом РФ и потому не платит НДФЛ по ставке 30%.

Примечание

О налоговых ставках НДФЛ подробно см. гл. 7 "Налоговые ставки";

3) определить налоговую базу (или налоговые базы, если получены доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ).

Сделать это нужно так:

- налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке 13%), нужно определять суммарно;

- налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, нужно определять отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Примечание

О порядке определения налоговой базы по НДФЛ см. гл. 4 "Налоговая база по НДФЛ";

4) исчислить сумму налога с каждой налоговой базы по следующей формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):

┌──────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐

│Сумма НДФЛ│ = │Налоговая база│ x │Налоговая ставка│

└──────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘

Напомним, что налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Примечание

О том, когда и в каких случаях налогоплательщики имеют право на получение налоговых вычетов, см. гл. 3 "Налоговые вычеты".

Например, индивидуальный предприниматель П.П. Петров за год получил доход от предпринимательской деятельности в размере 658 253 руб. (облагается по ставке 13%), а также доход в натуральной форме в виде приза, полученного от участия в рекламной кампании, в сумме 21 137 руб. (облагается по ставке 35%). Иных доходов в течение года у предпринимателя не было.

Документально подтвержденные расходы на осуществление предпринимательской деятельности составили 431 596 руб. Следовательно, П.П. Петров имеет право на профессиональный вычет в части доходов от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Суммы НДФЛ, подлежащие уплате по разным видам доходов, предприниматель рассчитает следующим образом:

- по доходам от предпринимательской деятельности (13%):

(658 253 руб. - 431 596 руб.) x 13% = 29 465,41 руб.;

- по доходам в натуральной форме в виде приза, полученного от участия в рекламной кампании (35%) <3>:

(21 137 руб. - 4000 руб.) x 35% = 5997,95 руб. <3>

--------------------------------

<3> Стоимость выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), освобождается от налогообложения в пределах 4000 руб. (абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ). Сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (абз. 2 п. 2 ст. 224 НК РФ);

5) округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).

В рассматриваемом примере предприниматель П.П. Петров должен округлить исчисленные суммы налога следующим образом:

- сумма НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности, исчисленная в размере 29 465 руб. 41 коп., округляется до 29 465 руб.;

- сумма НДФЛ по доходу в виде полученного за участие в рекламной кампании приза, исчисленная в размере 5997 руб. 95 коп., округляется до 5998 руб.

Исчисленную и округленную сумму НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности П.П. Петров отразит в строке 060 разд. 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%" налоговой декларации;

Исчисленную и округленную сумму НДФЛ по доходу в натуральной форме в виде приза нужно указать в строке 040 разд. 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%" налоговой декларации;

6) сложить суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет (п. 2 ст. 225 НК РФ).

Если в налоговом периоде получены доходы, облагаемые по всем возможным ставкам, то формула для расчета НДФЛ будет выглядеть так:

┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────┐

│Общая сумма НДФЛ│ = │ Сумма НДФЛ │ + │ Сумма НДФЛ │ + │ Сумма НДФЛ │

│ │ │по ставке 13%│ │по ставке 9%│ │по ставке 35%│

└────────────────┘ └─────────────┘ └────────────┘ └─────────────┘

На практике чаще применяются более короткие формулы:

┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────┐

│Общая сумма НДФЛ│ = │ Сумма НДФЛ │ + │ Сумма НДФЛ │

│ │ │по ставке 13%│ │по ставке 9%│

└────────────────┘ └─────────────┘ └────────────┘

или

┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│Общая сумма НДФЛ│ = │ Сумма НДФЛ │ + │ Сумма НДФЛ │

│ │ │по ставке 13%│ │по ставке 35%│

└────────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

или

┌────────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────┐

│Общая сумма НДФЛ│ = │ Сумма НДФЛ │ + │ Сумма НДФЛ │

│ │ │по ставке 9%│ │по ставке 35%│

└────────────────┘ └────────────┘ └─────────────┘

Например, в ситуации с гражданином П.П. Петровым (см. условия предыдущего примера) общая сумма НДФЛ за год будет складываться из суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 13%, и суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 9%. Общая сумма налога составит 35 463 руб. (29 465 руб. + 5998 руб.).

Если в налоговом периоде получены доходы, облагаемые только по одной ставке, то общая сумма НДФЛ будет равна сумме НДФЛ, рассчитанной по этой ставке. Например:

┌────────────────┐ ┌─────────────┐

│Общая сумма НДФЛ│ = │ Сумма НДФЛ │

│ │ │по ставке 13%│

└────────────────┘ └─────────────┘

Общую сумму НДФЛ, рассчитанную по приведенным формулам (в зависимости от вида полученных доходов), нужно указать в строке 040 разд. 6 налоговой декларации.