3.1.3.1. Период, за который предоставляются стандартные вычеты

Стандартные вычеты налоговый агент предоставляет физическому лицу за каждый месяц налогового периода (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если в какие-то отдельные месяцы работник не получал доходов, облагаемых по ставке 13% (например, находился в отпуске по беременности и родам), то за эти месяцы ему также предоставляются стандартные вычеты (см., например, Письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 3), от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80).

Заметим, что предоставить вычет "авансом", т.е. за будущий месяц, нельзя. Так, например, при начислении работнику отпускных к отпуску, приходящемуся на следующий месяц, стандартный вычет не предоставляется. На это указал Минфин России в Письме от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134, объясняя свою позицию тем, что стандартные вычеты за конкретный месяц учитываются при определении налоговой базы за данный месяц нарастающим итогом с начала года.

При этом вычет предоставляется лишь за тот период, на который заключен трудовой или гражданско-правовой договор (Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81, УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717).

Например, учреждение в течение одного года трижды заключало с И.Н. Семеновой договор на выполнение малярных работ (в марте, июне и сентябре). Все остальное время И.Н. Семенова не работала на учреждение. Стандартные налоговые вычеты ей предоставят только за три указанных месяца.

СИТУАЦИЯ: С какого момента налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет, если заявление подано не в первом месяце налогового периода

По общему правилу стандартный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его заявления (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Однако с соответствующим заявлением к налоговому агенту плательщик может обратиться и в середине года. Нужно ли в таком случае предоставлять вычет с начала года и пересчитывать налог или вычет предоставляется с месяца подачи заявления?

По мнению Минфина России, в подобной ситуации налоговый агент должен произвести перерасчет и возврат НДФЛ с начала налогового периода (Письмо от 14.03.2006 N 03-05-01-04/59). Однако данный вывод контролирующие органы делают применительно к ситуации, когда в заявлении налогоплательщик обращается с просьбой предоставить ему вычет с января.

Считаем, что применить стандартный вычет к доходам физического лица в любом случае нужно с начала года. Ведь п. 3 ст. 218 НК РФ не содержит условия о сроках подачи налогоплательщиком заявления на вычет.