13.3.3.1. Определяем сумму дохода

Порядок определения доходов работников (в том числе в виде отпускных) для целей исчисления НДФЛ различается для резидентов и нерезидентов РФ.

Сумма доходов резидента РФ, облагаемых по ставке 13%, определяется работодателем ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Соответственно, при расчете НДФЛ с отпускных учреждению необходимо определить общую сумму доходов работника с 1 января текущего года (включая отпускные).

Например, работнику государственного (муниципального) учреждения К.С. Болотову 16 июля выплачены отпускные в размере 8890 руб. С января по июнь его заработная плата составила 100 000 руб. При исчислении НДФЛ с отпускных доход нарастающим итогом с начала года с учетом отпускных составит 108 890 руб.

При исчислении НДФЛ с отпускных, выплачиваемых нерезиденту, определять доходы работника нарастающим итогом с начала года не следует. Для этой категории налогоплательщиков сумма дохода в виде отпускных берется отдельно (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, работник государственного (муниципального) учреждения М.М. Ахметов, не являющийся налоговым резидентом РФ, написал заявление на очередной отпуск на 28 календарных дней. Сумма начисленных отпускных составила 21 000 руб. Следовательно, облагаемым доходом работника является 21 000 руб.

Примечание

О порядке и сроках перечисления сумм НДФЛ с отпускных в бюджет см. разд. 13.3.3.5 "Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет".