14.9.2.8. Бухгалтерский учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, расходы на выплату пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя относятся на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ. Расходы по оплате пособия за остальные дни временной нетрудоспособности относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Суммы начисленных в рамках бюджетной деятельности учреждения пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя отражаются по кредиту счета 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" и дебету счета 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате". Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств государственного социального страхования отражаются по кредиту счета 1 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (абз. 2, 9 п. 199 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н).

Если учреждение производит доплату до среднего заработка за счет средств от приносящей доход деятельности, то такая доплата отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 2 302 01 730 (абз. 2 п. 199 Инструкции по бюджетному учету).

ПРИМЕР

определения размера пособия по временной нетрудоспособности

Ситуация

Работник бюджетного учреждения И.А. Андреев заболел 25 февраля 2010 г. Больничный лист закрыт 16 марта 2010 г. и 17 марта 2010 г. представлен в бухгалтерию для оплаты. И.А. Андреев работает в учреждении с 14 марта 2008 г. с должностным окладом 10 000 руб. В ноябре 2009 г. оклад ему был повышен на 1000 руб. и составил 11 000 руб. И.А. Андреев болел с 12 по 21 мая 2009 г. (10 календарных дней), заработная плата за май 2009 г. выплачена ему в размере 5789,47 руб. (10 000 руб. / 19 дн. x 11 дн.).

В 2009 г. И.А. Андрееву выплачивались ежеквартальные премии за II и III кварталы 2009 г. в размере 2000 руб., а за I квартал 2009 г. - в размере 1719,30 руб.

В январе 2010 г. И.А. Андрееву выплачены ежеквартальная премия за IV квартал 2009 г. в размере 2000 руб. и годовая премия за 2009 г. в размере 4000 руб.

Страховой стаж И.А. Андреева на момент наступления нетрудоспособности составляет 3 года и 5 месяцев.

В учреждении коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности производится доплата до среднего заработка за счет средств от приносящей доход деятельности. Заработная плата в учреждении выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Все выплаты производятся из кассы.

Решение

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который берется оплата труда, является период с 1 февраля 2009 г. по 31 января 2010 г.

2. Определяем размер заработной платы, начисленной за расчетный период.

Сумма заработной платы, начисленной за расчетный период, составила 118 789,47 руб. (10 000 руб. x 8 мес. + 11 000 руб. x 3 мес. + 5789,47 руб.).

3. Определяем сумму премий, выплаченных в расчетном периоде.

В расчетном периоде выплачены премии за I, II, III, IV кварталы 2009 г. и годовая премия за 2009 г.

Сумма премий, выплаченных в расчетном периоде, составила 11 719,30 руб. (2000 руб. x 3 + 1719,30 руб. + 4000 руб.).

4. Определяем размер среднего дневного заработка.

Поскольку И.А. Андреев в мае 2009 г. болел 10 календарных дней, эти дни вычитаются из расчетного периода:

(118 789,47 руб. + 11 719,30 руб.) / (365 дн. - 10 дн.) = 367,63 руб.

5. Определяем, есть ли превышение среднего дневного заработка над его максимальным размером, рассчитанным путем деления 415 000 руб. на 365 (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Размер рассчитанного среднего дневного заработка не превышает установленного ограничения (367,63 руб. < 1136,99 руб., где 1136,99 руб. = 415 000 руб. / 365 дн.).

6. Определяем размер дневного пособия.

Так как страховой стаж И.А. Андреева составляет 3 года и 5 месяцев, размер пособия равен 60% среднего заработка:

367,63 руб. x 60% = 220,58 руб.

7. Рассчитываем размер пособия.

И.А. Андреев болел с 25 февраля по 16 марта 2010 г. Значит, время болезни, подлежащее оплате, - 20 календарных дней.

Сумма пособия, полагающаяся работнику, составила 4411,60 руб. (220,58 руб. x 20 дн.).

Сумма пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет учреждения, составила 441,16 руб. (220,58 руб. x 2 дн.).

Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, составила 3970,44 руб. (220,58 руб. x (20 дн. - 2 дн.)).

8. Рассчитываем доплату к пособию до среднего заработка.

Для этого определяем сумму возможной выплаты пособия исходя из среднего дневного заработка:

367,63 руб. x 20 дн. = 7352,60 руб.

Сумма доплаты составит 2941 руб. (7352,60 руб. - 4411,60 руб.).

В марте 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

--------------------------------

<*> Об обложении НДФЛ сумм пособий по временной нетрудоспособности, а также исчислении, удержании и перечислении НДФЛ с сумм таких пособий см. разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

<**> Сумма налога определяется в полных рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ).

<***> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".