ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО НДФЛ КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС

9.6.1.2. Бухгалтерский учет ндфл в бюджетных учреждениях с 2011 г.

Примечание

Рассмотренный в настоящем разделе порядок бухгалтерского учета НДФЛ распространяется на государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых в соответствии с положениями ч. 15 и 16 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ принято решение о предоставлении им субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ (Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н).

О порядке бухгалтерского учета НДФЛ бюджетными учреждениями, в отношении которых не принято решение о предоставлении им вышеуказанных субсидий, см. разд. 9.6.1.1 "Бюджетный учет НДФЛ в казенных учреждениях с 2011 г.".

Учет расчетов по НДФЛ в бюджетных учреждениях ведется на счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (абз. 2 п. 259 Инструкции N 157н, абз. 2 п. 130 Инструкции N 174н).

В таблице приведена корреспонденция счетов по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

Примечание

Согласно п. 21 Инструкции N 157н и Плану счетов в 1 - 17 разрядах номера счета отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В таблице указаны 18 - 26 номера разряда счета.

N п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
1	Удержание НДФЛ
1.1	Удержание НДФЛ из сумм начисленной работникам учреждения заработной платы и прочих выплат (компенсаций)	0 302 11 830, 0 302 12 830 <*>	0 303 01 730 <*>	Справка
1.2	Удержание НДФЛ из сумм начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	0 302 13 830 <*>	0 303 01 730 <*>	Справка
1.3	Удержание НДФЛ из сумм начисленных стипендий	0 302 91 830 <*>	0 303 01 730 <*>	Справка
1.4	Удержание НДФЛ из сумм начисленного вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско- правового характера	0 302 21 830, 0 302 22 830, 0 302 23 830, 0 302 24 830, 0 302 25 830, 0 302 26 830, 0 302 31 830, 0 302 32 830, 0 302 34 830, 0 302 91 830 <*>	0 303 01 730 <*>	Справка
2	Уплата НДФЛ в бюджет
2.1	Перечисление НДФЛ в доход бюджета с лицевого счета учреждения	0 303 01 830 <*>	0 201 11 610 <><*>	Документ органа казначейства (финансового органа)
3	Поступление (возврат) НДФЛ на счет учреждения
3.1	Поступление сумм НДФЛ на восстановление ранее произведенных расходов в погашение дебиторской задолженности	0 201 11 510 <><*>	0 303 01 730 <*>	Документ органа казначейства, финансового органа, банка

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код вида финансового обеспечения согласно п. 21 Инструкции N 157н.

<**> Выплата денежных средств (восстановление выплат) с данного счета учитывается также на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете сумм НДФЛ

Ситуация

Работнику государственного бюджетного учреждения А.С. Смирнову в марте начислена заработная плата в размере 20 000 руб. за счет субсидии на выполнение государственного задания и 15 000 руб. за счет собственных доходов учреждения. Кроме этого, за счет средств от приносящей доход деятельности ему выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка в сумме 10 000 руб. Расходы по выплате заработной платы за счет собственных доходов учреждения включены в себестоимость оказываемых услуг, расходы по выплате материальной помощи отнесены на финансовый результат текущего финансового года.

А.С. Смирнов является резидентом РФ. С заявлением о предоставлении ему вычетов по НДФЛ в бухгалтерию учреждения он не обращался.

Решение

Заработная плата, выплачиваемая работнику, облагается НДФЛ как доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом учреждение выступает налоговым агентом и должно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Сумма материальной помощи, выплаченная учреждением своему работнику при рождении ребенка, освобождается от обложения НДФЛ в пределах 50 000 руб. (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ).

Корреспонденция счетов по отражению данной ситуации в учете будет следующая.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление суммы заработной платы за счет субсидии на выполнение государственного задания	4 401 20 211	4 302 11 730	20 000	Расчетно- платежная ведомость
Начисление суммы заработной платы за счет собственных доходов учреждения	2 109 60 211	2 302 11 730	15 000	Расчетно- платежная ведомость
Начисление суммы материальной помощи	2 401 20 211	2 302 11 730	10 000	Расчетно- платежная ведомость
Удержание НДФЛ с суммы заработной платы, начисленной за счет субсидии на выполнение государственного задания (20 000 x 13%)	4 302 11 830	4 303 01 730	2 600	Справка
Удержание НДФЛ с суммы заработной платы, начисленной за счет собственных доходов учреждения (15 000 x 13%)	2 302 11 830	2 303 01 730	1 950	Справка
Перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного с суммы заработной платы за счет субсидии на выполнение государственного задания	4 303 01 830	2 201 11 610 <*>	2 600	Выписка из лицевого счета
Перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного с суммы заработной платы за счет собственных доходов учреждения	2 303 01 830	2 201 11 610 <*>	1 950	Выписка из лицевого счета
Выдача суммы заработной платы, начисленной за счет субсидии на выполнение государственного задания, из кассы учреждения <**> (20 000 - 2600)	4 302 11 830	4 201 34 610	17 400	Расчетно- платежная ведомость
Выдача суммы заработной платы, начисленной за счет собственных доходов учреждения <**> (15 000 - 1950)	2 302 11 830	2 201 34 610	13 050	Расчетно- платежная ведомость
Выдача суммы материальной помощи из кассы учреждения	2 302 11 830	2 201 34 610	10 000	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> Одновременно отражается по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".

<**> Напоминаем, что в соответствии с абз. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. НДФЛ из заработной платы удерживается один раз в месяц на основании п. 2 ст. 223 НК РФ.

Содержание