12.5.2.2. Определяем ставку налога

Помимо общей ставки НДФЛ 13% в отношении доходов работника может быть применена ставка в размере 30% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Это возможно в случае, если работник на дату получения заработной платы не является налоговым резидентом РФ.

Например, работник государственного (муниципального) учреждения А.Ю. Никифоров на дату получения заработной платы являлся налоговым резидентом РФ, следовательно, в отношении его заработной платы применяется ставка 13%.

А работник учреждения М.М. Ахметов на дату получения заработной платы не являлся налоговым резидентом РФ, следовательно, в отношении его заработной платы следует применить ставку 30%.

Примечание

О том, кто такие налоговые резиденты РФ и кто к ним не относится, см. разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

СИТУАЦИЯ: Облагаются ли НДФЛ доходы работника, если по трудовому договору он постоянно работает за границей

Если согласно трудовому договору местом работы сотрудника является другое государство, поездка за рубеж не будет признаваться командировкой в силу ст. 166 ТК РФ. Поэтому в данном случае доходы работника будут считаться полученными от источников за пределами РФ, а налоговый агент с этих сумм не будет удерживать НДФЛ (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 226, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-06/6-132, от 23.11.2011 N 03-04-06/6-317, от 08.12.2010 N 03-04-06/6-292, от 07.10.2010 N 03-04-06/6-244, от 16.07.2010 N 03-04-06/6-153, от 05.05.2010 N 03-04-06/6-88).

Например, И.В. Голубев принят на работу в государственное (муниципальное) учреждение. По трудовому договору местом его работы является филиал учреждения, расположенный в Чехии. Доходы И.В. Голубева, выплаченные ему за выполнение трудовых обязанностей в филиале учреждения, являются полученными от источников за пределами РФ.

Соответственно, если работник утратит статус налогового резидента РФ, то получаемые им доходы от источников за пределами РФ не облагаются НДФЛ на основании ст. 209 НК РФ. Если же по итогам года работник останется резидентом, то в отношении доходов, полученных от источников за пределами РФ, он самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ в России (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-06/6-132, от 23.11.2011 N 03-04-06/6-317, от 08.12.2010 N 03-04-06/6-292, от 07.10.2010 N 03-04-06/6-244, от 16.07.2010 N 03-04-06/6-153, от 11.06.2010 N 03-04-06/6-120, от 05.05.2010 N 03-04-06/6-88).

После возвращения работника в Россию и до обретения им статуса налогового резидента его доходы следует облагать по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Напомним, что статус налогового резидента работник сможет получить только после того, как срок его нахождения в РФ составит 183 дня в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Отметим, что после того, как работник вновь обретет статус резидента, налоговому агенту придется пересчитать удержанный налог исходя из ставки 13%. Кроме того, работнику по истечении налогового периода необходимо самостоятельно уплатить налог с доходов, которые получены от источников за пределами РФ, а также подать налоговую декларацию (Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-04-06-01/150).