14.10.3.3. Доплата к пособию по беременности и родам до среднего (фактического) заработка до 2010 г.

За счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, учреждение могло выплатить пособие по беременности и родам и в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работницы. Но за счет средств ФСС РФ покрывалась только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышала установленного ограничения (ст. 4 Закона N 81-ФЗ, ст. 3, ч. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

На сумму доплаты необходимо было начислить ЕСН, взносы на ОПС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Кроме того, с суммы доплаты учреждение должно было удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ) (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47).

Также учреждение могло учесть доплату, произведенную за счет средств от приносящей доход деятельности, при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255, абз. 2, 3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ). Однако в таком случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка работнице, уходящей в отпуск по беременности и родам, должно было быть закреплено в трудовом договоре или коллективном договоре. Если условие о выплате работницам, уходящим в отпуск по беременности и родам, не было предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то учесть доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли было нельзя.

Отметим, что Минфин России придерживался позиции, согласно которой рассматриваемая доплата учитывалась в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157). При этом данная норма с 1 января 2010 г. утратила силу.