10.1. Кто обязан вести налоговый учет

Налоговый учет доходов, выплаченных физическим лицам, должны вести все налоговые агенты.

Напомним, что налоговыми агентами по НДФЛ являются (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- российские организации;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Примечание

Подробнее о том, кто является налоговым агентом, см. разд. 9.1 "Кто является налоговым агентом по НДФЛ".

Если государственное (муниципальное) учреждение является налоговым агентом, то оно должно вести налоговый учет всех выплаченных физическим лицам доходов независимо от их формы и вида. Иными словами, учитывать нужно доходы, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Исключение составляют лишь те доходы, которые в полной сумме не подлежат налогообложению, - их в регистрах налогового учета отражать не нужно. Перечень таких доходов содержится в ст. 217 НК РФ.

Примечание

Такие положения были предусмотрены для целей ведения учета по форме 1-НДФЛ (абз. 10 Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц). Тем не менее полагаем, что это правило следует соблюдать и при заполнении самостоятельно разработанных регистров, которые налоговые агенты должны вести с 1 января 2011 г. (пп. 3 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 НК РФ).

О том, как определяется налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме и в виде материальной выгоды, см. разд. 4.2 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме", разд. 4.3 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды".

По общему правилу нужно вести учет доходов, выплаченных физическим лицам, отдельно по головному учреждению и по обособленным подразделениям (Письма УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@, от 27.10.2009 N 20-15/3/112168).

Если государственное (муниципальное) учреждение имеет обособленные подразделения, которые самостоятельно выплачивают доходы физическим лицам и удерживают с них НДФЛ, то и налоговый учет выплаченных доходов обязаны вести эти обособленные подразделения. Если же с доходов, выплаченных через обособленное подразделение, НДФЛ удерживает головное учреждение, то и обязанность по ведению учета таких доходов ложится на него.

Например, государственное (муниципальное) учреждение находится в г. Москве и имеет два обособленных подразделения в г. Щелково и г. Электроугли. Обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетных (лицевых) счетов. Все обязанности по уплате налогов выполняет головное учреждение. В этом случае оно также должно вести учет доходов работников обособленного подразделения.

Однако московские налоговики утверждают, что вести учет доходов, полученных физическими лицами, должно только головное учреждение. Причем делать это нужно отдельно по головному учреждению и по обособленному подразделению (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@).

Во избежание возможных претензий рекомендуем обратиться в свою налоговую инспекцию с тем, чтобы уточнить порядок организации учета доходов в данном случае.

Примечание

Подробнее об уплате НДФЛ обособленным подразделением организации см. разд. 9.5 "Порядок уплаты НДФЛ обособленными подразделениями".