19.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить единую (упрощенную) налоговую декларацию

По общему правилу налогоплательщики представляют единую (упрощенную) декларацию при соблюдении следующих условий (абз. 2 - 4 п. 2 ст. 80 НК РФ):

- на их банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств;

- у них отсутствуют объекты налогообложения.

Такая ситуация может сложиться, если налогоплательщик временно приостанавливает предпринимательскую деятельность, не получает доходы и не осуществляет расходы.

Форма единой (упрощенной) декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Однако налоговые органы считают, что положения о единой (упрощенной) декларации в отношении НДФЛ не распространяются (Письмо ФНС России от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@). Если следовать данному подходу, то при указанных выше условиях налогоплательщику необходимо представить в налоговые органы "нулевую" декларацию по НДФЛ. Полагаем, что для налогоплательщика это целесообразно. Ведь "нулевую" декларацию по итогам года нужно подать один раз (п. 1 ст. 229 НК РФ). А единая (упрощенная) декларация представляется ежеквартально: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом <1> (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).

--------------------------------

<1> Если соответствующая дата приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный дни, то последним днем представления декларации является ближайший следующий за этим днем рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

19.5. В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАДО ПРЕДСТАВИТЬ

ДЕКЛАРАЦИЮ (ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА

ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ЧАСТНОГО НОТАРИУСА,

АДВОКАТА, ИНОГО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА)

В соответствии с п. 5 ст. 227, п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, для которых представление налоговой декларации является обязательным, подают ее в территориальные органы ФНС России по месту своего учета.

Напомним, что постановка на учет индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется по месту их жительства (п. п. 1, 3, 6, 7 ст. 83 НК РФ). При этом место жительства физического лица - это адрес (наименования субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики должны подавать декларацию в ту налоговую инспекцию, которая выдала им Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации. В настоящее время такое свидетельство выдается по форме N 2-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

Примечание

Налогоплательщики-иностранцы, не зарегистрированные в российских налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, должны подавать декларации по НДФЛ в Межрайонную ИФНС России N 47 по г. Москве (Письма Минфина России от 19.08.2010 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 02.07.2010 N 20-14/4/069426@, от 23.04.2010 N 20-14/4/043324). Она расположена по адресу: 125373, г. Москва, Походный проезд, владение 3, строение 1.

Налогоплательщики, для которых представление декларации является правом, а не обязанностью, также подают ее в налоговые органы по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Подчеркнем, что если физические лица зарегистрированы по месту пребывания и при этом имеют регистрацию по месту жительства на территории РФ, то декларацию они подают в налоговый орган по месту жительства (Письма ФНС России от 08.06.2006 N 04-2-03/121, УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 N 20-14/3/085660@). Если же регистрация по месту жительства на территории РФ у них отсутствует, они обращаются в налоговый орган по месту пребывания с заявлением о постановке на учет и представляют налоговую декларацию о доходах в эту же инспекцию (Письма Минфина России от 18.11.2011 N 03-04-05/7-909, от 14.11.2011 N 03-04-05/8-889, от 11.05.2010 N 03-02-08/29, ФНС России от 02.06.2006 N ГИ-6-04/566@, УФНС России по г. Москве от 16.06.2010 N 20-14/4/062838@, от 14.04.2010 N 20-12/4/039563@).

На практике возможна ситуация, когда у налогоплательщика, продавшего недвижимое имущество и получившего доход от такой сделки, отсутствует и место жительства, и место пребывания на территории РФ. В этом случае декларация о полученном доходе представляется в налоговый орган по месту расположения недвижимого имущества (Письмо ФНС России от 07.10.2011 N АС-3-3/3324).