9.5.1. Если налог ошибочно перечислен по месту нахождения головного учреждения

Встречаются ситуации, когда учреждения нарушают правило об уплате НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения и перечисляют налог по месту учета головного учреждения.

На практике контролирующие органы в таких ситуациях нередко приходят к выводу, что обязанность по уплате налога учреждением не исполнена и пытаются доначислить налог, который подлежал уплате по месту нахождения обособленного подразделения, и соответствующую сумму пени.

Суды же, как правило, придерживаются иной позиции. Они отмечают, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ, а пени взыскиваться не должны, поскольку в силу положений ст. 75 НК РФ они начисляются на сумму неуплаченного налога. В данном же случае недоимки перед бюджетом не возникает (Постановления ФАС Центрального округа от 23.03.2012 N А35-1973/2011, ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2010 N А56-95584/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.06.2011 N ВАС-4092/11), ФАС Дальневосточного округа от 11.10.2011 N Ф03-4920/2011).

Помимо этого приводится и такой аргумент: налоговый орган, обнаружив у налогового агента недоимку и переплату по НДФЛ, возникшие в результате нарушения порядка перечисления налога, должен самостоятельно произвести зачет, руководствуясь п. 1 ст. 78 НК РФ, а не начислять пени на сумму недоимки (см., в частности, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 N А56-48850/2011, от 16.07.2012 N А44-4027/2011).

Бывают случаи, когда инспекции в подобных ситуациях предъявляют налоговым агентам еще и штраф по ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанностей по удержанию и перечислению налога.

В данном вопросе большинство судей также встают на сторону налогоплательщиков, учитывая, что задолженности перед бюджетом у учреждений не возникло, хотя и нарушен порядок перечисления НДФЛ (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2011 N КА-А40/17435-10).

Однако отметим, что в арбитражной практике имеется и противоположная точка зрения. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 28.04.2012 N А57-4502/2011 пришел к следующему выводу: уплата НДФЛ, исчисленного с доходов работников обособленного подразделения, по месту нахождения головного учреждения означает непоступление суммы налога в бюджет муниципального образования, в котором располагается такое подразделение. Следовательно, по мнению суда, в рассматриваемом случае с учреждения должны быть взысканы пени и штраф по ст. 123 НК РФ.

Если уплата НДФЛ произведена в нарушение положений п. 7 ст. 226 НК РФ и у учреждения возник спор с налоговым органом, то с учетом сложившейся арбитражной практики вероятность отстоять свои права в суде достаточно высока.