18.16. Облік фінансових результатів

Обороти всіх рахунків доходів і витрат відображаються у звіті про фінансові результати і закриваються при завершенні звітного періоду — кварталу або року — за допомогою бухгалтерських проведень. Складання таких бухгалтерських проведень має на меті: отримання нульового залишку на всіх рахунках доходів і витрат на кінець кожного звітного періоду; перенесення чистого прибутку або збитку на рахунки нерозподілених прибутків або непокритих збитків, що відображаються в балансі.

Закриття рахунка означає перенесення залишку з цього рахунка на інший за допомогою бухгалтерського проведення. Наприклад, рахунок доходів, що має кредитовий залишок, закривається дебетуванням даного рахунка на суму цього залишку і кредитуванням рахунка, на який цей залишок переноситься; рахунок витрат закривається кредитуванням даного рахунка і дебетуванням рахунка, на який цей залишок переноситься. У процесі закриття наявний кредитовий залишок завжди переноситься на інший рахунок за кредитом, дебетовий —- за дебетом іншого рахунка.

Закриття рахунків доходів і витрат здійснюється на рахунку 79 «Фінансові результати» за видами діяльності.

За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток. Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Рахунок 79 «Фінансові результати» має такі субрахунки, що дозволяють здійснювати закриття доходів і витрат за видами діяльності:

791 «Результат основної діяльності»;

792 «Результат фінансових операцій»;

793 «Результат іншої звичайної діяльності»;

794 «Результат надзвичайних подій».

На субрахунку 791 «Результат операційної діяльності» визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунка відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід»), за дебетом — сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності).

На субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунка відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом — списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 «Втрати від участі в капіталі».

На субрахунку 793 «Результат від іншої звичайної діяльності» визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунка відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом — списання витрат з рахунка 97 «Інші витрати».

На субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунка відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом — списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 «Надзвичайні витрати».

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами», субрахунки рахунку 79 дебетують у кореспонденції за кредитом рахунків 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція» і з кредитом рахунків класу 8 «Витрати за елементами» у порядку закриття цих рахунків.

Для визначення результату основної діяльності (прибутку або збитку) порівнюють доходи і витрати основної операційної та іншої операційної діяльності (табл. 18.17).

Таблиця 18.17

Порівняння доходів і витрат за видами діяльності підприємства

Під час закриття рахунків доходів і витрат складаються такі облікові записи (табл. 18.18):

Таблиця 18.18

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій закриття рахунків доходів і витрат за видами діяльності

Отримана різниця між підсумком усіх доходів і витрат звітного періоду на рахунку 79 «Фінансові результати» — це сума чистого прибутку або збитку звітного періоду.

При списанні визначеного фінансового результату звітного періоду складаються записи:

На суму чистого прибутку:

Дебет «Фінансові результати»;

Кредит 44 «Нерозподілені прибутки».

На суму збитку:

Дебет 442 «Непокриті збитки»;

Кредит 79 «Фінансові результати».

Одержані підприємством нерозподілені прибутки або непокриті збитки відображаються за балансом у складі власного капіталу.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, фінансової й інвестиційної діяльності підприємства та фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій використовується Журнал 6 «Облік доходів і результатів дія льності». У розділі II журналу нагромаджуються дані про окремі складові доходів підприємства.

У примітках до фінансової звітності розкривається така інформація про доходи та витрати підприємства:

• облікова політика щодо розкриття доходу за виконаними роботами і наданими послугами;

• розподіл доходів за групами;

• сума доходів за бартерними контрактами;

• частка доходів за бартерними контрактами пов'язаним сторонам;

• склад і сума витрат, відображених у статтях «Інші операційні витрати», «Інші витрати»;

• склад і сума доходів і втрат за кожною надзвичайною подією;

• склад і сума витрат, не включених до звіту про фінансові результати, відображених безпосередньо у складі власного капіталу (крім його вилучень власниками).