16.5. Облік короткострокових позик банку

Короткострокові кредити надаються для фінансування поточних витрат на виробництво на поворотній основі: придбання матеріалів, товарів, виплату заробітної плати працівникам. Не можна використовувати нові позики для здійснення виплат за попередніми позиками.

Найбільш поширеними є такі типи короткострокових кредитів:

• стандартний операційний кредит, за яким кошти надаються на качан періоду, передбаченого в угоді, після його завершення;

• револьверний кредит, за яким кошти надаються тільки на короткі періоди їх недостачі на потоковому рахунку. У такому випадку позиковий баланс і витрати на відсотки підтримуються на максимально низькому рівні.

Для обліку короткострокових позик використовують рахунок 60 «Короткострокові позики». На цьому рахунку ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валюті за кредитами банків, рядків повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минувши.

За кредитом рахунка відображаються суми отриманих позик, за дебетом - суми їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення їх повернення.

Рахунок 60 «Короткотермінові позики» має такі субрахунки:

601 - «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

602 - «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;

603 - «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»;

604 - «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;

605 - «Прострочені позики в національній валюті»;

606 - «Прострочені позики в іноземній валюті».

Аналітичний облік позик ведеться за банками, за кожним кредитом та рядками їх погашення.

Поточні кредити відображаються в обліку в сумі неповерненого залишку й недисконтованої суми нарахованих відсотків. Наприклад, якщо отримано кредит у банку в сумі 30 000 грн на 6 місяців з 1.06.2003 під 24 % річних зі сплатою відсотків щокварталу, те буде зроблено такі бухгалтерські запису (грн):

1. При отриманні суми позики на поточний рахунок 01.06.2003:

   • Дебет 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 30000;

   • Кредит 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» 30000.

2. Нарахування відсотків на дату складання балансу

(30 000 х 24 %: 12 = 600 грн) буде відображено записом:

• Дебет 95 «Фінансові витрати» 600;

• Кредит 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» 600.

Відсотки нараховуються щомісяця й включаються до складу витрат підприємства за принципом нарахування незалежно від дати їх виплати.

Сума нарахованих відсотків не приєднується до собівартості активів, які купуються за рахунок коштів банківського кредиту.

3. При сплаті відсотків (за три місяці) буде зроблено бухгалтерський запис:

   • Дебет 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» 1800;

   • Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 1800.

4. При поверненні суми кредиту:

   • Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» 30000;

   • Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 30000.

Короткострокові позики банку можуть використовуватись безпосередньо для погашення заборгованості перед постачальниками без зарахування коштів на рахунок підприємства. При цьому складається обліковий запис:

• Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

• Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

При несвоєчасній сплаті короткострокового кредиту умови догоди з банком про надання позики можуть переглядатись: зміна (подовження) термінів погашення позики, збільшення відсотків. При цьому укладається додатковий кредитний договір. Якщо короткостроковий кредит пролонговано й переведений у довгостроковий, складаються такі облікові запису:

• Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

• Кредит 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»;

Одночасно:

• Дебет 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»;

• Кредит 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті».

Якщо підприємство не сплатило своєчасно позику і її не було пролонговано, складається такий обліковий запис:

• Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

• Кредит 605 «Прострочені позики в національній валюті».

У балансі інформація про короткострокові позики банку наводитися:

• ряд. 500 «Короткострокові кредити банків» - сальдо субрахунків 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті», 605 «Прострочені позики в національній валюті»;

• ряд. 510 «Поточна заборгованість за кредитами» - залишок рахунка 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими кредитами».

У рядку 610 «Інші поточні зобов'язання» відображаються залишки рахунків 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» і 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Сума нарахованих відсотків відображається у звіті про фінансові результати - ряд. 140 «Фінансові витрати».