12.5. Облік інвестицій в акції

Фінансові інвестиції в акції здійснюються з метою отримання доходів у вигляді дивідендів. На дату балансу вони обліковуються за методом участі в капіталі або за справедливою вартістю. Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій визначити неможливо, вони відображаються на балансі за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності.

За методом участі в капіталі відображаються інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та здійснені інвестиції при проведенні спільної діяльності, тобто за умови, що частка інвестора в об'єкті інвестування є настільки значною, що дозволяє здійснювати контроль його діяльності.

Балансова вартість цих інвестицій відображається за вартістю, яка визначається з урахуванням усіх змін у власному капіталі об'єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором та об'єктом інвестування.

Балансова вартість інвестицій при використанні даного методу оцінки на дату балансу збільшується на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку об'єкта інвестування із включенням цієї суми до складу доходу від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об'єкта інвестування за звітний період. Суми змін включаються до відповідних статей власного капіталу інвестора. Якщо сума змін за статтями капіталу є більшою, ніж суми за статтями капіталу інвестора, то коригування здійснюються за рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Метод участі в капіталі при здійсненні значних інвестицій не використовується за таких умов:

• фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;

• асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

Фінансові інвестиції, в яких частка інвестора в об'єкті інвестування є незначною, слід відображати на балансі за справедливою вартістю. У разі відхилення справедливої вартості фінансових інвестицій від їх балансової вартості необхідно проводити переоцінку, результати якої визнаються як інші доходи або інші витрати. У бухгалтерському обліку доходи або витрати від такої переоцінки слід відображати на рахунках, відповідно, 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій достовірно визначити неможливо, їх слід відображати в балансі за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку лише в межах вартості інвестиції.

Приклад. ВАТ «Львів-АТП» 2 січня 2003 р. придбало значну частку (55%) у власному капіталі ВАТ «Мережа» за 712 тис. грн. ВАТ «Львів-АТП» веде облік інвестицій в асоційоване підприємство ВАТ «Мережа» за методом участі в капіталі.

За результатами 2003 року ВАТ «Мережа» отримало чистий прибуток 125 680 грн і нарахувало дивіденди на суму 78 500 грн. Вартість фінансової ін¬вестиції ВАТ «Львів-АТП» станом на 31.12.2000 становитиме 737 949 грн (712 000 + 69 124-43 175).

Проведені операції відображаються в обліку записами, грн:

1. Інвестовані кошти в акції асоційованого підприємства:

Дебет 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі

в капіталі» 712 000

Кредит 311 « Поточні рахунки в національній валюті» 712 000

2. Отриманий дохід від інвестицій в асоційоване підприємство:

Дебет 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі

в капіталі» 69 124

Кредит 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» 69 124

3. Нараховані дивіденди за інвестиціями в асоційоване підприємство:

Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» 43 175

Кредит 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі

в капіталі» 43175.

Якщо підприємство-об'єкт інвестування отримало збитки у звітному періоді, то балансова вартість інвестицій підприємства — інвестора зменшується на суму, що є часткою інвестора в чистому збитку об'єкта інвестування. Частка збитку, який отримує об'єкт інвестування, відноситься до складу втрат від участі в капіталі. При цьому буде зроблено запис:

Дебет 96 «Втрати від участі в капіталі»;

Кредит 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».

Підприємство може прийняти рішення про реалізацію довгострокових інвестицій. У такому випадку вони переводяться у поточні і незалежно від частки інвестора в об'єкті інвестування обліковуються за справедливою вартістю або собівартістю.