12.6. Облік поточних інвестицій

Підприємство може мати у своєму розпорядженні тимчасово вільні грошові кошти, які не будуть використовуватись у господарській діяльності найближчим часом. Відсотки, які сплачують банки за залишки коштів на поточних рахунках клієнтів, є незначними — 2,1—3 %. Тому підприємству вигідно інвестувати їх у короткострокові цінні папери з метою отримання вищих доходів.

Підприємство може здійснити такі поточні інвестиції:

• придбання депозитних сертифікатів;

• у високоліквідні акції інших підприємств за умови очікування зростання їх ціни в короткостроковому періоді;

• у поточні боргові зобов'язання інших підприємств (облігацій);

• інші інвестиції.

Інвестиції можна класифікувати як поточні, якщо вони відповідають таким вимогам:

1. Висока ліквідність.

2. Визначений короткий термін утримання (до 12 місяців).

Якщо поточні фінансові інвестиції відповідають наведеним вимогам, то їх можна без втрат конвертувати у грошові кошти. Такі інвестиції називають еквівалентами грошових коштів.

Поточні фінансові вкладення на дату придбання відображаються в разі:

• придбання за грошові кошти — за первісною вартістю;

• обміну на інші цінні папери — за справедливою вартістю.

На дату балансу оцінка поточних інвестицій здійснюється за справедливою вартістю або собівартістю. Оцінка фінансових інвестицій за справедливою вартістю можлива за умови, що вони перебувають в обігу на фондовому ринку.

Приклад. 12.01 ВАТ «Маяк» придбало пакет акцій ВАТ «Промінь» вартістю 18 250 грн (73 000 х 0,25 грн) з метою одержання доходів від зростання їх вартості у поточному періоді. Акцій ВАТ «Промінь» немає в обігу на фондовому ринку. Витрати на перереєстрацію акцій у реєстрі становили 2190 грн.

Операції з придбання акцій ВАТ «Промінь» будуть відображені на рахунках бухгалтерського обліку таким чином, грн:

1. Придбання пакету акцій

Дебет 35 «Поточні фінансові інвестиції» 18 250

Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 18 250

2. Перереєстрація права власності незалежним реєстратором:

Дебет 35 «Поточні фінансові інвестиції» 2 190

Кредит 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 2 190

Отже, собівартість пакета акцій придбаних фінансових інвестицій за балансом становитиме 20 440 грн (собівартість 1 акції — 0,28 грн). Акцій ВАТ «Промінь» немає в обігу на спеціально організованих ДКЦПФР ринках, і тому їх слід обліковувати в балансі за собівартістю придбання.

02.05 ВАТ «Маяк» продало 30 000 шт. акцій ВАТ «Меркурій» за 11 400 грн. В обліку ця операція буде відображена таким чином, грн:

1. Визнані доходи від реалізації:

Дебет 311 «Поточні рахунки в національні валюті» 11 400

Кредит 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» 11 400

2. Списано інвестицій на собівартість реалізованих акцій:

Дебет 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» 8400

Кредит 35 «Поточні фінансові інвестиції» 8400

Для продажу решти із придбаного пакета акцій — 23 тис. шт., придбаних за 6440 грн протягом дванадцяти місяців покупців не знайшлося, тому ВАТ «Мрія» вирішило перевести їх у довгострокові фінансові інвестиції й утримувати на балансі з метою одержання дивідендів:

Дебет 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» 6440

Кредит 35 «Поточні фінансові інвестиції» 6440

Аналітичні дані про фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства, у спільну діяльність, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, а також еквівалентів грошових коштів, інші інвестиції відображається у Відомості 4.2 «Відомість аналітичного обліку фінансових інвестицій». Для довгострокових та поточних інвестицій відкриваються окремі відомості.