20.5. Формування та зміни інших елементів власного капіталу

Облік резервного капіталу

Резервний капітал формується в розмірі 25 % статутного капіталу, якщо інше не передбачено статутними документами. Джерелом формування резервного капіталу є нерозподілений прибуток, який використовується на його поповнення в розмірі не менше ніж 5 % прибутку після оподаткування.

Для обліку резервного капіталу використовується рахунок 43 «Резервний капітал». За кредитом цього рахунка відображається створення резервів, за дебетом - їх використання. Кредитовий залишок рахунка показує наявність резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу здійснюється за його видами, джерелами утворення та напрямками використання.

При формуванні резервного капіталу складається бухгалтерський запис:

• Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»;

• Кредит 43 «Резервний капітал».

Резервний капітал використовується на погашення непередбачуваних збитків та втрат підприємства, нарахування дивідендів за привілейованими акціями в разі недостатності нерозподіленого прибутку, покриття збитків при його ліквідації.

При використанні резервного капіталу на покриття непередбачуваних збитків роблять запис:

• Дебет 43 «Резервний капітал»;

• Кредит 442 «Непокриті збитки».

На виплату дивідендів за привілейованими акціями буде проведень запис:

• Дебет 43 «Резервний капітал»;

• Кредит 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами».

Облік додаткового капіталу

Для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, використовується рахунок 42 «Додатковий капітал».

За кредитом рахунка 42 «Додатковий капітал» відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.

Рахунок 42 «Додатковий капітал» має такі субрахунки:

421 «Емісійний дохід»;

422 «Інший вкладений капітал»;

423 «Дооцінка активів»;

424 «Безоплатно одержані необоротні активи»;

425 «Інший додатковий капітал».

На субрахунку 421 «Емісійний дохід» відображається різниця між продажною й номінальною вартістю первісно розміщених акцій.

Емісійний дохід виникає тільки в разі перевищення ціни продаж акцій над їх номінальною вартістю.

При виникненні емісійного доходу внаслідок відкритого первісного розміщення акцій складається запис:

• Дебет 31 «Рахунки в банках»;

• Кредит «Неоплачений капітал»;

• Кредит 421 «Емісійний дохід».

Емісійний дохід може бути використаний лише для погашення негативної різниці, яка виникає під година продаж акцій за ціною нижчою від їх номінальної вартості, і не підлягає розподілу між акціонерами (засновниками) товариства.

На субрахунку 422 «Інший вкладений капітал» обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.

На субрахунку 423 «Дооцінка активів» відображається сума дооцінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інструментів, якові здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується в разі уцінки та вибуття зазначених активів, зменшення їх корисності.

При проведенні дооцінки необоротних активів роблять запис:

• Дебет 10 «Основні засоби»;

• Дебет 11 «Інші необоротні матеріальні активи»;

• Дебет 12 «Нематеріальні активи»;

• Кредит 423 «Дооцінка активів».

При проведенні уцінки в межах попередньої дооцінки необоротних активів на рахунках обліку відображається зменшення власного капіталу, що виник унаслідок дооцінки:

• Дебет 423 «Дооцінка активів»;

• Кредит 10 «Основні засоби»;

• Кредит 11 «Інші необоротні матеріальні активи»;

• Кредит 12 «Нематеріальні активи».

На субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується на суму визнаного доходу протягом рядок корисного використання безоплатно одержаних об'єктів необоротних активів (окрім землі) і при вибутті таких активів і землі. Безоплатне отримання майна відображається таким бухгалтерським записом:

• Дебет 10 «Основні засоби»;

• Дебет 12 «Нематеріальні активи»;

• Дебет 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»;

• Кредит 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».

Зменшення власного капіталу, що виник унаслідок безоплатного одержання необоротних активів, відбувається шляхом нарахування амортизації за безкоштовно одержаними необоротними активами:

• Дебет Відповідний рахунок витрат класу 9;

• Кредит 13 «Знос необоротних активів».

Одночасно:

• Дебет 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»;

• Кредит «Дохід від безоплатно одержаних активів».

На субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків.

Облік нерозподіленого прибутку

Нерозподілений прибуток - це частина чистого прибутку, яка залишається після всіх його вилучень, що здійснюються за рішенням власників.

Утворення нерозподіленого прибутку супроводжується бухгалтерським записом:

• Дебет 791 «Результат основної діяльності»;

• Дебет 792 «Результат фінансових операцій»;

• Дебет 793 «Результат іншої звичайної діяльності»;

• Дебет 794 «Результат від надзвичайних подій»;

• Кредит 441 «Нерозподілений прибуток».

Облік нерозподіленого прибутку ведеться на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків потокового та минулих років, а також використаного в потоковому році прибутку.

За кредитом рахунка відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом - збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки:

441 «Прибуток нерозподілений»;

442 «Непокриті збитки»;

443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

На субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений» відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображаються непокриті збитки. їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в потоковому періоді. Сальдо на цьому субрахунку в кінці долі закривається в кореспонденції із субрахунками 441 та/або 442 з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в потоковому році, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» відображається кореспонденцією рахунка 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1-6.

Нерозподілений прибуток може бути використаний:

• на поповнення статутного капіталу;

• поповнення резервного капіталу;

• виплати дивідендів акціонерам (учасникам);

• інші споживи.

При поповненні статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку складаються такі облікові запису:

1. На суму зареєстрованого збільшення статутного капіталу:

   • Дебет 46 «Неоплачений капітал»;

   • Кредит 40 «Статутний капітал».

2. При погашенні заборгованості:

   • Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»;

   • Кредит 46 «Неоплачений капітал».

Дивіденди - це частина чистого прибутку, яка виплачується акціонерам (учасникам) відповідно до їх часток у статутному капіталі підприємства. Рішення про виплату дивідендів та загальну суму нарахування дивідендів приймається загальними зборами акціонерів (учасників). Нарахування дивідендів здійснюється шкірному акціонерові (учасникові) залежно від його частки в статутному капіталі підприємства.

У бухгалтерському обліку такі операції відображаються записом:

1. Розподіл частини чистого прибутку для виплати дивідендів:

• Дебет 441 «Прибуток розподілений»;

• Кредит 443 «Прибуток, використаний у звітному році».

2. При нарахуванні дивідендів:

• Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному році»;

• Кредит 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;

• Кредит 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок прибуткового податку на доходи громадян).

Нарахування дивідендів за простими акціями здійснюється тільки за наявності нерозподіленого прибутку. Нарахування дивідендів за привілейованими акціями здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку, за його шлюбу - за рахунок резервного фонду.

Для визначення суми нерозподіленого прибутку на кінець звітного періоду використовується алгоритм (мал. 20.2.):

М

Нерозподілений прибуток на початок звітного періоду (баланс, ряд. 350)

Н

Прибуток до розподілу та виплати дивідендів

Н

Використання прибутку на поповнення резервного капіталу

З

Використання прибутку на поповнення статутного капіталу

Облік вилученого капіталу

Вилучення капіталу в товариствах відбувається способом викупу ними в акціонерів (учасників) акцій власної емісії або часток. Викуп акцій або часток відбувається з метою їх перепродаж, розповсюдження серед працівників або анулювання. Усі перелічені операції повинні відбутися в період до одній долі з дати викупу.

Викуплені акції (частки) відображаються на балансі за собівартістю придбання, яка може відрізнятись від їх балансової вартості. Облік викуплених акцій власної емісії (часток) відображається на рахунку 45 «Вилучений капітал». За дебетом даного рахунка відображається собівартість придбаних акцій (часток), за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток). Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (часток).

При викупі товариством акцій (часток) складається запис:

• Дебет 45 «Вилучений капітал»;

• Кредит 672 «Розрахунки за іншими виплатами».

При виплаті власникам коштів за продані ними акції (частки) складається запис:

• Дебет 672 «Розрахунки за іншими виплатами»;

• Кредит 30 «Каса»;

• Кредит 31 «Рахунки в банках».

При повторному розміщенні акцій складається запис:

• Дебет 30 «Каса»;

• Дебет 31 «Рахунки в банках»;

• Кредит 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Ціна повторного розміщення акцій (часток) може відрізнятись від ціни їх придбання товариством.

При перевищенні ціни розміщення акцій (часток) над собівартістю придбання складається запис:

• Дебет 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;

• Кредит 425 «Інший додатковий капітал».

У разі продаж акцій (часток) за ціною, нижчою від собівартості придбання, використовується емісійний дохід, а за його шлюбу - нерозподілений прибуток. При цьому складається запис:

• Дебет 421 «Емісійний дохід»;

• Дебет 425 «Інший додатковий капітал»;

• Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»;

• Кредит 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Операції анулювання акцій та їх розміщення з-поміж працівників відображаються в обліку аналогічно.