16.8. Облік кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги

Товарно-матеріальні цінності надходять на підприємство на підставі угод з постачальниками. В угодах передбачаються умови поставки: види та номенклатура товарно-матеріальних цінностей, що поставляються, кількість, ціна, рядка поставки, порядок розрахунків.

На кожну партію відвантаженого товару постачальник виписує документи: накладні, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні. При отриманні товарно-матеріальних цінностей підприємством перевіряється їх кількість, якість та ціна відповідно до розумів постачання. Після перевірки здійснюється реєстрація отриманого вантажу в журналі обліку вантажів.

Бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками й підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками».

За кредитом цього рахунка відображається заборгованість за отримані від постачальників і підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, а за дебетом - її погашення, сплата тощо.

Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками» має такі субрахунки:

631 - «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

632 - «Розрахунки з іноземними постачальниками».

На субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» ведеться облік розрахунків за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками й підрядниками.

На субрахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги.

При розрахунках з постачальниками підприємства можуть використати такі документи для безготівкових розрахунків:

• платіжними доручення;

• платіжні вимоги-доручення;

• чеки;

• акредитиви;

• векселі.

У передбачених чинним законодавством випадках кошти з рахунків підприємств можуть зніматися без їх згоди (безакцептно).

Платіжне доручення — це доручення клієнта своєму банку перерахувати кошти з його розрахункового рахунка на рахунок одержувача коштів у визначеній сумі.

Платіжні доручення виписуються підприємством в 2 примірниках на визначених НБУ формах. Доручення приймається банком до оплати протягом 10 днів з дня виписки. Використовуються для розрахунків за матеріали, товари, послуги, при авансових платежах, платежах у бюджет та фонди тощо.

Операції з оплати рахунків постачальників відображаються в обліку записом:

• Дебет 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками»;

• Кредит 31 «Рахунки в банках».

Платіжна вимога-доручення — це комбінований документ, який складається з двох частин:

• верхня - вимога постачальника (одержувача коштів) до покупця (платника) оплатити вартість поставленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг;

• Постачальник

  Платник

  Банк платника

  Банк постачальника

  нижня - доручення платника до свого банку перерахувати вказану суму.

Верхня частина документа заповнюється постачальником і передається небанківським шляхом платникові, який дає свою згоду на оплату, заповнюючи другові частину документа. Заповнений документ покупець подає в банк для оплати. Схема документообігу за допомогою платіжних вимог-доручень наведена на мал. 16.1.

Рис. 16.1. Документообіг при розрахунках

платіжними вимогами-дорученнями.

Чек — письмове розпорядження платника установі банку оплатити з його рахунка вказану в ньому суму власникові (подавцю) чека.

Чек виписується на бланках визначеної НБУ форми в 1 примірнику й чинний 10 днів з дати виписки. Бланки чеків, як правило, зброшуровані в чекові книжки, які клієнт купує в установі банку. Смороду є документами суворої звітності й обліковуються на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворого обліку» за собівартістю придбання.

Розрізняють грошові та розрахункові чеки.

Грошові чеки - використовуються підприємством для отримання готівки для виплати заробітної плати, придбання товарів і послуг та для інших потреб.

Розрахунковий чек - письмове розпорядження власника рахунка своєму банкові про перерахування певної суми грошів з його рахунка на рахунок одержувача коштів.

Якщо в чековій книжці вказано суму, у межах якої можна здійснювати розрахунки, вона називається лімітованою. На суму, визначену в лімітованих чекових книжках, банком відкривається спеціальний рахунок, на який перераховуються кошти з потокового рахунка підприємства. Після закінчення терміну дії лімітованої чекової книжки невикористана сума авансу перераховується на поточний рахунок підприємства. Якщо в чековій книжці не визначена сума ліміту, те оплата поданих чеків здійснюється за рахунок коштів на потоковому рахунку, а за недостачі коштів - за рахунок короткотермінових позик банку. Чекова книжка, ліміт оплати за якою не визначений, називається нелімітованою.

Схема документообігу при розрахунках чеками наведена на мал. 16.2.

Постачальник

(чекоутримувач)

Рис. 16.2. Документообіг

при розрахунках чеками

1. При перерахуванні коштів на спеціальний рахунок лімітованої чекової книжки складається така кореспонденція рахунків:

• Дебет 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»;

• Кредит 311 «Поточні рахунки в банку в національній валюті».

2. При оплаті рахунків постачальників зі спеціального рахунка:

• Дебет 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

• Кредит 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті».

3. При поверненні невикористаного залишку ліміту на поточний рахунок:

• Дебет 311 «Поточні рахунки в банку в національній валюті»;

• Кредит 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті».

Акредитив - наказ банку платника здійснювати платіж постачальнику в банку постачальника за рахунок перерахованої платником суми коштів для цих потреб.

Акредитив відкривається платником на вимогу постачальника за рахунок власних коштів або кредитів банку в сумі, передбаченій в акредитивному договорі та на визначений термін. Акредитив використовується лише для розрахунків з одним постачальником для безготівкової оплати поданих їм рахунків.

1. При відкритті акредитива складається обліковий запис:

• Дебет 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»;

• Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

2. При оплаті за рахунок акредитива рахунків постачальника:

• Дебет 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

• Кредит 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті».

3. При закритті акредитива:

• Дебет 311 «Поточні рахунки в банку в національній валюті»;

• Кредит 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті».

Основні бухгалтерські запису за рахунком 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» наведено в табл. 16.1.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками ведеться окремо за кожним постачальником у розрізі шкірного документа (рахунка) про сплату (у картках чи журналі обліку розрахунків). У журналі визначається загальна сума заборгованості підприємства перед постачальниками.

Протягом звітного місяця в журналі реєструється кожен документ постачальника, який підтверджує поповнення запасів чи виконаних послуг, а також здійснюється відмітка про оплату.

Таблиця 16.1

ВІДОБРАЖЕННЯ НА РАХУНКАХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ВИНИКНЕННЯ ТА ПОГАШЕННЯ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ ЗА ТОВАРИ, РОБОТИ Й ПОСЛУГИ

Облік розрахунків з постачальниками й підрядниками ведеться в Журналі 3 «Облік розрахунків, довгострокових та поточних зобов'язань». Аналітичний облік розрахунків з постачальниками ведеться у відомості 3.3 «Відомість аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками». Протягом місяця запису у відомості здійснюються в міру визнання зобов'язань за матеріальні цінності, нематеріальні активи, роботи й послуги та проведення розрахунків з постачальниками та підрядниками на підставі первинних облікових документів (товарно-транспортних накладних, накладних на відпуск товарно-матеріальних цінностей, актів приймання матеріалів, робіт, послуг, прибуткових та видаткових касових ордерів, виписок банку та інших).

За кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками» відображається заборгованість за отримані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи й послуги, за дебетом - її погашення та списання. Сальдо на кінець місяця визначається за кожним постачальником та підрядником. Підсумки відомості 3.3 переносяться в розділ І Журналу 3.

Отримані без супроводжувальних документів запаси оприбутковуються за обліковими цінами (якщо їх можливо визначити) і називаються невідфактурованими поставками. Якщо підприємство не може достовірно оцінити отримані запаси, то їх облік слід вести на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». Кредиторська заборгованість за товари, роботи й послуги до з'ясування ціни та обґрунтованості невідфактурованої поставки на балансі не визнається.

На кінець місяця виводяться загальні підсумки заборгованості підприємства перед постачальниками.