4.2. Бухгалтерський баланс

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

За зовнішнім виглядом бухгалтерський баланс — це таблиця з двох частин; ліва частина має назву «Актив», у ній відображається майно підприємства; у правій частині, під назвою «Пасив», відображаються власний капітал та зобов'язання. Для бухгалтерського балансу є обов'язковою рівність активу та пасиву, з якої випливає основне балансове рівняння:

АКТИВИ = ЗОБОВ'ЯЗАННЯ + КАПІТАЛ

За основним балансовим рівнянням активи (майно) дорівнюють джерелам, за рахунок яких вони створені: власному капіталу та зобов'язанням. Активи і зобов'язання відображені в балансі за ознаками зростання ліквідності: спершу — малоліквідні (необоротні активи), далі — більш ліквідні (запаси, грошові кошти). Ліквідність розглядається як здатність швидко і без втрат конвертувати активи у найдорожчі з них — грошові кошти.

Активи і пасиви групуються в балансі за економічно однорідними ознаками. Групи однорідних активів, зобов'язань чи видів капіталу, відображені за одним ряд ком балансу і визначені однією сумою, називаються статтями балансу.

Статті активів та зобов'язань відображаються в балансі окремо. Не допус кається їх взаємне згортання, за винятком випадків, передбачених окремими П(С)БО.

Однорідні групи активів і пасивів об'єднуються в розділи балансу.

Методологічні засади побудови бухгалтерського балансу та його форма визначені П(С)БО «Баланс».

Актив балансу складається з 3 розділів, пасив — з 5 розділів.

Узагальнена модель бухгалтерського балансу (для всіх підприємств, за винятком суб'єктів малого підприємництва) наведена у табл. 4.1.

Таблиця 4.1

СПРОЩЕНА МОДЕЛЬ БАЛАНСУ ПІДПРИЄМСТВА

Відображення статей у балансі можливе за умови їх визнання. Критерії визнання статей балансу визнані П(С)БО 2 «Баланс».

Актив відображається в балансі за таких умов:

• якщо його оцінка може бути достовірно визначена;

• очікується в майбутньому отримання економічних вигід, пов'язаних з його використанням.

Актив не може визнаватись у балансі, якщо в результаті здійснених у звітному періоді витрат є малоймовірним надходження на підприємство майбутніх економічних вигод. У такому разі здійснені витрати визнаються у звіті про фінансові результати.

Зобов'язання відображається в балансі, якщо:

• його оцінка може бути достовірно визначена;

• існує можливість зменшення економічних вигід, пов'язаних з його використанням у майбутньому внаслідок його погашення.

Не визнаються як зобов'язання такі, що не виконуються обома сторонами (зобов'язання за замовленими, але ще не відвантаженими і не отриманими запасами).

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів та зобов'язань, що приводять до його зміни.

У першому розділі активу балансу «Необоротні активи» відображається вартість необоротних активів: нематеріальних активів, основних засобів, незавершеного будівництва, довгострокових фінансових інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості, відстрочені податкові активи та інші необоротні активи. Термін по гашення або використання таких активів перевищує 12 міс, або операційний цикл.

У другому розділі активу «Оборотні активи» відображається вартість оборотних активів та грошових коштів, які підприємство має на кінець звітного періоду. Активи можна класифікувати як поточні за дотримання таких умов:

• очікується, що вони будуть реалізовані або спожиті в ході звичайного операційного циклу підприємства протягом 12 місяців з дати балансу;

• є грошовими коштами або еквівалентами грошових коштів, не обмеженими у використанні.

До поточних активів відносяться запаси, векселі отримані, дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги, дебіторська заборгованість за розрахунками, інша поточна заборгованість, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти, не обмежені у використанні, та інші оборотні активи.

У третьому розділі активу «Витрати майбутніх періодів» відображається сума витрат майбутніх періодів. Це витрати, здійснені у поточному або попередніх звіт них періодах, які відносяться до наступних звітних періодів.

У першому розділі пасиву «Власний капітал» наводиться інформація про власний капітал підприємства — частину підприємства в активах, що залишається після вирахування його зобов'язань: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (збиток) та статті, що зменшують розмір власного капіталу: неоплачений капітал, вилучений капітал.

У другому розділі пасиву балансу «Забезпечення наступних витрат і платежів» відображається вартість визначених шляхом аналітичних розрахунків забезпечень: виплат персоналу, інших та цільового фінансування.

У третьому розділі пасиву «Довгострокові зобов'язання» відображається вартість довгострокових зобов'язань підприємства, тобто таких, які неможливо класифікувати як поточні: довгострокові кредити банків, довгострокові фінансові зобов'язання, відстрочені податкові зобов'язання, інші довгострокові зобов'язання.

У четвертому розділі пасиву балансу «Поточні зобов'язання» відображаються поточні зобов'язання підприємства, тобто такі, які будуть погашені в ході звичайного операційного циклу діяльності підприємства або протягом 12 міс. з дати балансу. Якщо окремі зобов'язання не будуть погашені у визначені терміни з різних причин, не обумовлених угодами, вони все ж будуть класифікуватись як поточні.

До поточних зобов'язань підприємства відносяться: короткострокові кредити банків, поточна частина заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями, векселі видані, кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги, поточні зобов'язання за розрахунками, інші поточні зобов'язання.

У п'ятому розділі пасиву балансу «Доходи майбутніх періодів» відображаються доходи, що були отримані протягом поточного або попереднього періодів, але будуть визнані в майбутніх звітних періодах.

Доходи і витрати майбутніх періодів можуть бути довгостроковими або поточними залежно від періоду, який залишився до їх визнання.

Баланс підприємства «Мрія» за 200х рік має такий вигляд:

Таблиця 4.2

Суб'єкти малого підприємництва складають баланс за спрощеною формою, зміст якої та інтерпретація статей визначається П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва». Деталізація окремих статей у розділах такого балансу є меншою.

Заповнений баланс новоствореного приватного підприємства «Сяйво» станом на 31.12.20хх має такий вигляд:

Закінчення

Активи можуть відображатися за балансом за первісною (історичною) вартістю, залишковою вартістю, справедливою (ринковою) вартістю, чистою вартістю реалізації (за вирахуванням витрат або втрат від реалізації). Зобов'язання оцінюються за сумою погашення, за обліковими оцінками, за теперішньою вартістю (що враховує зміну вартості грошей у часі). Оцінка статей балансу визначається окремими положеннями (стандартами) і здійснюється аналогічно на великих і малих підприємствах.