13.8. Приклади відображення в обліку операцій з придбання запасів

Придбання запасів у постачальників за грошові кошти

Приклад. 1.08.2000 ВАТ «Тиса» придбало 4000 одиниць запасів (матеріалів) на суму 36 000 грн, в тому числі ПДВ — 6 000грн. За послуги посередників (брокерів) було сплачено 600 грн. (в т.ч. числі ПДВ — 100 грн), за перевезення транспортній компанії сплачено 240 грн (в т. ч. ПДВ — 40 грн). Витрати на навантаження-розвантаження та складування запасів становили 125 грн. Витрати на страхування ризиків доставки запасів (за договором, укладеним зі страховою компанією) — 150 грн. Формування собівартості придбаних матеріалів відображено в табл. 13.5.

Таблиця 13. 5.

Визначення фактичної собівартості придбання товарів, грн.

Наведені операції відображається в обліку такими записами, грн:

Оприбутковано отримані матеріали:

Дебет 20 «Виробничі запаси» 30 000

Кредит 631 «Розрахунки з вітчізняними постачальниками» 30 000

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 641 «Розрахунки за податками» 6000

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 6000

За посередницькі послуги:

Дебет 20 «Виробничі запаси» 500

Кредит 631 «Розрахунки з вітчізняними постачальниками» 500

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 641 «Розрахунки за податками» 100

Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 100

Витрати з перевезення запасів:

Дебет 20 «Виробничі запаси» 200

Кредит 631 «Розрахунки з вітчізняними постачальниками» 200

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 641 «Розрахунки за податками» 40

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 40

Витрати на навантаження-розвантаження запасів та їх складування:

Дебет 20 «Виробничі запаси» 125

Кредит 66 «Розрахунки з оплати праці» 125

Нарахування на соціальне страхування:

Дебет 20 «Виробничі запаси» 50

Кредит 65 «Розрахунки з органами соціального страхування» 50

Витрати на страхування ризиків доставки запасів:

Дебет 20 «Виробничі запаси» 150

Кредит 655 «За страхуванням майна» 150

Транспортно-заготівельні витрати включають до первісної вартості конкретних запасів або нагромаджують на спеціальному субрахунку або аналітичному рахунку з обліку запасів.

Виготовлення запасів власними силами

Приклад. Підприємство «Айстра» використало на виробництво однотипних деталей для ремонту автомобілів 1600 грн. Пряма заробітна плата робітників-токарів та слюсарів, зайнятих виготовленням та відновленням зношених деталей, становить 14 000 грн, прямі витрати на соціальні заходи — 5 250 грн. Сума загальновиробничих витрат, що відноситься на виготовлення матеріалів ( порядок розподілу див. розділ «Доходи і витрати»), становить 13 500 грн. Після завершення обробки на склад оприбутковано 1950 шт. деталей. Визначити собівартість виготовлених деталей.

При відображенні витрат з виготовлення деталей складаються такі облікові записи:

1. Використано матеріали на виробництво деталей:

Дебет 23 «Виробництво» 16 000

Кредит 201 «Сировина і матеріали» 16 000

2. Нарахована зарплата токарям і слюсарям:

Дебет 23 «Виробництво» 14 000

Кредит 661 «Розрахунки з заробітної плати» 14 000

3. Відрахування на соціальні заходи:

Дебет 23 «Виробництво» 5250

Кредит 65 «Розрахунки зі страхування» 5250

4. Списання частки загальновиробничих витрат, що відносяться на виготовлені матеріали:

Дебет 23 «Виробництво» 13 500

Кредит 91 «Загальновиробничі витрати» 13 500

Собівартість виготовлених деталей дорівнюватиме 48 750 грн:

(16 000 + 14 000 + 5 250 + 13 500) = 48 750.

Собівартість 1 деталі — 25 грн (48 750 : 1950).

Унесення запасів до статутного капіталу підприємства

Первісною вартістю запасів, унесених до статутного капіталу підприємства, є погоджена засновниками їх справедлива вартість. Справедлива вартість — сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції обміну між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Приклад. За погодженням із засновниками один з них повинен внести до статутного капіталу матеріали, справедлива вартість яких — 6000 грн.

Для відображення операцій погашення учасником заборгованості з поповнення статутного капіталу відбивається в обліку:

Дебет 201 «Сировина і матеріали» 6000

Кредит 46 «Неоплачений капітал» 6000

Обмін подібними виробничими запасами

Первісною вартістю запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, буде балансова вартість переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їхня справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до витрат звітного періоду.

Приклад. Підприємство А отримало від підприємства Б фарбу коричневу в обмін на білу. Балансова вартість коричневої фарби — 1500 грн, справедлива — 1800 грн, балансова вартість білої фарби — 1600 грн, справедлива — 1800 грн.

Податок на додану вартість за бартерними операціями розраховується виходячи зі справедливої вартості запасів. Фінансовий результат за цією операцією не визна¬ється, оскільки активи, що обмінюються, є подібними.

Відображення операції на рахунках у підприємства А, грн:

1. Відвантажено білу фарбу в обмін на інші запаси, справедлива вартість яких не відрізняється:

Дебет 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 1600

Кредит 205 «Будівельні матеріали» 1600

Одночасно відображається виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість, виходячи зі справедливої ціни відвантажених запасів (1800 х 20 %):

Дебет 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 360

Кредит 641 «Розрахунки за податками» 360

2. Оприбутковано коричневу фарбу за балансової вартістю, оскільки вона є нижчою від справедливої вартості:

Дебет 205 «Будівельні матеріали» 1600

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 1600

Одночасно на суму податкового кредиту з ПДВ (виходячи зі справедливої вартості переданих запасів):

Дебет 641 «Розрахунки за податками» 360

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 360

3. Відображено взаємне зарахування заборгованостей — дебіторської та кредиторської:

Дебет 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 1960

Кредит 377 «Розрахунки з іншими дебіторами 1960

Відображення операцій на рахунках у підприємства Б:

1. Відвантажено коричневу фарбу підприємству А:

Дебет 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 1500

Кредит 205 «Будівельні матеріали» 1500

Одночасно нараховується сума податкових зобов'язань з податку на додану вартість виходячи зі справедливої ціни відвантажених запасів (1800 х 20 %):

Дебет 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 360

Кредит 641 «Розрахунки за податками» 360

2.Отримано білу фарбу від підприємства А

Дебет 205 «Будівельні матеріали» 1500

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 1500

Одночасно на суму податкового кредиту з ПДВ (виходячи зі справедливої вартості переданих запасів):

Дебет 641 «Розрахунки за податками» 360

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 360

3.Відображено взаємне зарахування заборгованостей — дебіторської та кредиторської:

Дебет 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 1860

Кредит 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 1860

Первісною вартістю запасів, отриманих в обмін на неподібні запаси, визнається справедлива вартість отриманих запасів.