9.6. Особенности учета реализации продукции на торговых предприятиях

Особое место в бухгалтерском учете реализации продукции (работ, услуг) занимает учет в торговых организациях.

Главное отличие состоит в том, что производственный процесс на данных предприятиях заключается в реализации продукции, изготовленной другими предприятиями. Поэтому счет 20 "Основное производство" в торговых организациях не применяется.

Основной счет, используемый для учета собственных затрат торговой фирмы, - это счет 44 "Расходы на продажу". Он аналогичен счету 20 предприятий производственной сферы. Учет затрат таков же:

Д 44 - К 10, 02, 04, 05, 50, 60, 68, 69, 70, 71, 76.

Другой важной особенностью является постоянное использование счета 41 "Товары". Роль данного счета в торговых организациях очень похожа на роль счетов учета материальных ценностей, приобретаемых предприятиями производственной сферы и используемых для изготовления продукции. Но есть особенности, которые связаны с формами организации торговли.

В настоящее время существуют две главные формы организации торговли: оптовая и розничная. Оптовая торговля предназначена для реализации товаров покупателям (юридическим и физическим лицам) партиями и, в основном, по безналичному расчету. Оптовые покупатели обычно используют приобретенные товары для переработки в собственном производстве или для перепродажи.

Розничная торговля предназначена для реализации единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению со счетов вкладчиков. Эти отличия и предопределяют разницу в бухгалтерском учете.

Учет на предприятии оптовой торговли очень напоминает учет в производственных предприятиях. Оптовики приобретают товары так же, как предприятия производственной сферы покупают материальные ценности с аналогичным выделением НДС:

Д 60 - К 51 - произведена оплата поставщику товаров;

Д 41 - К 60 - учтены товары по покупной цене без НДС;

Д 19-3 - К 60 - отражен НДС по приобретенным товарам,

где: субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По оплаченным товарам предприятия оптовой торговли могут производить зачет с бюджетом по НДС, независимо от того, реализованы данные товары или нет:

Д 68-2 - К 19-3 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС, где: субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС".

При реализации товаров НДС начисляется с выручки (продажной цены) без НДС. В бухгалтерском учете схема оптовой торговли оформляется с помощью проводок:

Д 90 - К 41 - списаны на реализацию товары по покупной цене без НДС;

Д 90 - К 44 - списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (продажная цена с НДС);

Д 90 - К 68-2 - начислен НДС (от выручки без НДС);

Д 90 - К 99 - финансовый результат (прибыль);

Д 99 - К 90 - финансовый результат (убыток);

Д 51 - К 62 - получена выручка (продажная цена с НДС).

Схема учета реализации товаров и определения финансового результата на предприятиях оптовой торговли выглядит следующим образом.