13.6. Прогнозирование финансового результата

В режиме неустойчивых рыночных отношений, которые существуют сегодня в России, коммерческим фирмам надо уметь прогнозировать финансовый результат своей деятельности. Сведения, накапливаемые в бухгалтерском учете, позволяют это делать. В главе 20 представлен простой и быстро реализуемый на персональном компьютере балансовый метод решения данной задачи, который заключается в формировании модели хозяйственной деятельности предприятия на базе типичных бухгалтерских проводок.

Модель предполагает следующие условия хозяйственной деятельности:

1) предприятие работает устойчиво, поэтому финансовый результат каждого последующего периода не зависит от предыдущего;

2) предприятие функционирует равномерно, получая только текущие доходы и осуществляя только текущие расходы;

3) все активы предприятия являются ликвидными, т.е. могут быть проданы по рыночной цене, балансовой стоимости или балансовой стоимости с некоторой заранее известной скидкой.

Упрощенный смысл этих предположений можно трактовать таким образом, что ежемесячная (ежеквартальная) работа предприятия описывается в журнале хозяйственных операций усредненными показателями. Отражается закупка только необходимого количества материалов, которое без остатка перерабатывается в производстве, кроме того, отсутствует незавершенное производство, вся готовая продукция реализуется, и за нее без всяких задержек поступает выручка. Доходы и расходы будущих периодов отражаются только в виде долей текущего момента времени. Словом, формируется некая идеализированная схема деятельности, напоминающая известную в строительстве методику, называемую "работа с колес".

Такая модель имеет характер изолированной денежной системы. Под ней подразумевается способ хозяйствования, не требующий дополнительных доходов и расходов, кроме тех, которые необходимы для достижения заданного результата.

При таких весьма реальных допущениях получается достаточно простая и достаточно точная модель хозяйственной деятельности, баланс (микробаланс) которой сводится к нескольким итоговым счетам, среди которых главным является счет 99 "Прибыли и убытки", позволяющий непосредственно выявлять конечный финансовый результат.

Если в модели изменять какие-либо параметры, то можно вычислить зависимости чистой (нераспределенной) прибыли от этих параметров и использовать их как инструмент управления прибылью предприятия.

Чтобы плодотворно работать с бухгалтерскими моделями, заострим внимание на двух их основных итоговых характеристиках: чистой прибыли и коэффициенте рентабельности. О них речь уже шла в главе 8, но применительно к основной производственной деятельности предприятия.

Под чистой (нераспределенной) прибылью в бухгалтерской модели понимается прибыль, полученная в результате всех типов хозяйственных операций и действий предприятия, уменьшенная на величину удержанного налога на прибыль. Под коэффициентом рентабельности в бухгалтерской модели понимается процентное отношение чистой прибыли ко всей сумме доходов, полученных за текущий период:

ЧП (13.1)

К = ——————— x 100%

р сумма Д

где:

К - коэффициент рентабельности деятельности предприятия;

р

ЧП - чистая прибыль предприятия, полученная от всех видов хозяйственных действий;

сумма Д - сумма доходов предприятия, полученных от всех видов хозяйственных действий.

В качестве примера рассмотрим исследования, которые были проведены на аудиторской фирме при выборе оптимальной средней заработной платы (ЗП) персонала 110, 132. Их суть состоит в том, чтобы установить наиболее благоприятное соотношение между коэффициентом рентабельности фирмы и величиной среднего оклада сотрудника фирмы. С этой целью была построена бухгалтерская модель, в которой при постоянной цене, установившейся на рынке аудиторских услуг, варьировалась величина среднего оклада работника (юриста, профессионального бухгалтера и профессионального аудитора) в пределах 4001000 долларов США.

Совокупность бухгалтерских проводок (без конкретных сумм), составляющих модель хозяйственной деятельности аудиторской фирмы приведена в табл.13.1.

Таблица 13.1. Бухгалтерская модель ежемесячной