12.3. Учет других видов капитала

Кроме уставного капитала на предприятии создаются также другие виды капитала: резервный, который учитывается на счете 82 "Резервный капитал", и добавочный, который учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".

Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли. Его необходимость обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, потребностями в выплатах дивидендов акционерам при недостаточности прибыли, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась, так как он извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, учитываемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Ранее, когда отчисления в данный фонд осуществлялись из прибыли до налогообложения, сумма данного капитала отражала государственную поддержку коммерческих предприятий, и на него устанавливались нормативы. Проводки в бухгалтерском учете, связанные с резервным капиталом, будут выглядеть следующим образом:

Д 84 - К 82 - оформлен процесс создания резервного капитала;

Д 82 - К 66, 67, 75, 76, 84 - отражено использование резервного капитала,

где: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Создание резервного капитала должно быть оговорено учредительными документами. В отличие от резервов под обесценение ценных бумаг (счет 59) и резервов по сомнительным долгам (счет 63), неиспользованные суммы которых в конце года присоединяются к финансовому результату работы предприятия, остаток резервного капитала продолжает оставаться нетронутым. Потому-то он и носит название капитала.

Добавочный капитал (счет 83 "Добавочный капитал") возникает:

при переоценках имущества, производимых по распоряжению Правительства;

за счет курсовой разницы при формировании уставного капитала предприятий с участием иностранных учредителей (см. п.12.1);

как сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций в процессе формирования уставного капитала акционерных обществ и последующем его увеличении за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Переоценка основных средств (в сторону увеличения их стоимости) методом прямого пересчета их балансовой стоимости и суммы начисленной амортизации может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 01 - К 83 - отражено увеличение балансовой стоимости;

Д 83 - К 02 - учтено увеличение суммы начисленной амортизации,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств".

При выбытии из эксплуатации переоцененных ранее основных средств, добавочный капитал относится на нераспределенную прибыль:

Д 02 - К 01 - определена сумма остаточной стоимости выбывающего основного средства;

Д 91 - К 01 - списана при выбытии остаточная стоимость основного средства;

Д 10 - К 91 - оприходованы на склад материалы, извлеченные при разборке объекта;

Д 83 - К 84 - сумма добавочного капитала включена в состав нераспределенной прибыли,

где: счет 10 "Материалы", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Продажа акций при формировании уставного капитала акционерного общества отражается в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 75 - К 80 - выделена задолженность акционера на сумму номинальной стоимости акций;

Д 75 - К 83 - учтена разница между продажной ценой и номинальной стоимостью акций;

Д 51 - К 75 - получена от акционера сумма, равная стоимости акций по продажной цене,

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал, счет 83 "Добавочный капитал"".

Добавочный капитал может быть распределен между учредителями или направлен на увеличение уставного капитала организации:

а) Д 83 - К 75 - добавочный капитал распределен между учредителями организации;

Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 75 - К 80 - по решению учредителей увеличен уставный капитал на сумму добавочного капитала без налога на доходы учредителей;

б) Д 83 - К 75 - добавочный капитал распределен между учредителями организации;

Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 75 - К 50, 51 - осуществлена выплата учредителям из суммы добавочного капитала,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 83 "Добавочный капитал".