Учет у держателя облигаций.

Механизм бухгалтерского оформления операций по приобретению долгосрочных облигаций не отличается от способа отражения хозяйственных действий при покупке акций. Фактические затраты при покупке облигаций собираются на счете 58 "Финансовые вложения" (с оговорками, сделанными выше).

Если облигации котируются на фондовом рынке и котировки их регулярно публикуются, то для них (как и для подобных акций) может создаваться резерв под их обесценение. При приобретении таких облигаций по цене, отличной от номинальной стоимости, разрешено также разницу относить на доходы и расходы в течение срока обращения облигаций равномерно по мере начисления причитающегося дохода. Решение о выборе механизма учета отклонений, возникающих при этом, принимается организацией при формировании учетной политики.

Упрощенный бухгалтерский учет операций по приобретению облигаций, получению дохода и суммы выкупа приведен ниже на нескольких примерах.

Пример N 1. Случай дисконтного дохода.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1 000 руб. Сумма дисконта 200 руб. Все расходы состоят из оплаты эмитенту. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 76 - К 51 800 - перечислена сумма фактической стоимости облигаций;

Д 76 - К 98 200 - отражена сумма дисконтного дохода;

Д 58 - К 76 800 - определена учетная стоимость облигаций;

Д 51 - К 76 1 000 - получена сумма выкупа;

Д 76 - К 58 800 - списана учетная стоимость погашенных облигаций;

Д 98 - К 91 200 - отражен доход в размере дисконта,

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 58 "Финансовые вложения", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

Пример N 2. Случай фиксированного дохода. Облигации приобретаются по цене ниже номинала.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1 000 руб. по цене 760 руб. Других расходов, кроме оплаты эмитенту, нет. Срок обращения облигаций 2 года. Доход по ним выплачивается каждые 6 месяцев из расчета 40% годовых. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 76 - К 51 760 - произведена оплата эмитенту;

Д 58 - К 76 760 - отражена фактическая (балансовая) стоимость облигаций;

Д 76 - К 91 200 - начислен причитающийся полугодовой доход;

Д 51 - К 76 200 - получен полугодовой доход;

Д 58 - К 91 60 - отражена доля увеличения балансовой стоимости облигаций.

Пример N 3. Случай фиксированного дохода. Облигации приобретаются по цене выше номинала.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1 000 руб. по цене 1240 руб. Других расходов, кроме оплаты эмитенту, нет. Срок обращения облигаций 2 года. Доход по ним выплачивается каждые 6 месяцев из расчета 40% годовых. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 76 - К 51 1 240 - произведена оплата эмитенту;

Д 58 - К 76 1 240 - отражена фактическая (балансовая) стоимость облигаций;

Д 76 - К 91 200 - начислен причитающийся полугодовой доход;

Д 51 - К 76 200 - получен полугодовой доход;

Д 91 - К 58 60 - отражена доля уменьшения балансовой стоимости облигаций.

Подобным же образом могут быть оформлены проводки для случая облигаций с плавающим доходом.

Продажа облигаций оформляется в бухгалтерском учете с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету данного счета отражаются все расходы, связанные с продажей, а по кредиту - все доходы. При этом может быть подведен финансовый результат по этой сделке.

Совокупность проводок, отражающих реализация облигаций, выглядит следующим образом:

Д 91 - К 58 - списана на реализацию балансовая стоимость облигаций;

Д 62 - К 91 - отражена выручка от реализации;

Д 91 - К 76 - начислено вознаграждение брокеру;

Д 91 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль);

Д 51 - К 62 - получена выручка от продажи облигаций,

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 58 "Финансовые вложения", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".