Кожинов В

16.4.1. Акцизы на специальные виды товаров

Объектом налогообложения акцизами считаются следующие операции.

1. Реализация на территории РФ налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, в том числе в качестве предметов залога. При этом к процессу производства приравниваются розлив подакцизной продукции и любые виды смешения, в результате которых получается подакцизная продукция. К реализации приравнивается также передача изготовленных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Исключения оставляют легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт. (150 л.с.), а также нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла). Автомобили и мотоциклы выступают объектом обложения при ввозе на таможенную территорию РФ, а для нефтепродуктов установлен особый режим обложения (см. ниже).

2. Реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у ее производителей. (Акцизные склады учреждаются налогоплательщиками по разрешению территориальных органов налоговой инспекции.)

3. Передача подакцизной продукции на переработку в качестве давальческого сырья.

Под давальческим сырьем понимается сырье, принадлежащее другому предприятию, которое предоставляет его на переработку с последующим возвратом в составе готовой продукции. В бухгалтерском учете передача давальческого сырья осуществляется с помощью проводки:

Д 10-7 - К 10-1,

где: счет 10-1 "Сырье и материалы", счет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (см. главу 14, п.14.4).

4. Возврат произведенной из давальческого сырья подакцизной продукции ее собственнику.

5. Передача внутри предприятия из подразделения в подразделение произведенных подакцизных товаров (продукции) для дальнейшего производства не подакцизных товаров или для собственных нужд.

6. Передача произведенных подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал организации, паевой фонд кооператива или взноса в совместную деятельность.

7. Выдача участнику договора совместной деятельности или участнику организации (его правопреемнику или наследнику) произведенной подакцизной продукции при выделе его доли или при разделе имущества.

8. Первичная реализация конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

9. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

10. Некоторые другие операции.

Для организаций, имеющих специальное свидетельство, в качестве юридических лиц совершающих хозяйственные действия с нефтепродуктами, объектами налогообложения служат такие операции:

приобретение нефтепродуктов;

получение в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

оприходование нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;

изготовление нефтепродуктов в виде сырья и материалов из сырья и материалов, поступивших по договору переработки.

Для предприятий, не имеющих специального свидетельства как субъектов, совершающих операции с нефтепродуктами, объектами налогообложения являются следующие операции:

оприходование нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;

получение в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

Не подлежит налогообложению следующие операции:

по реализации денатурированного спирта и спиртосодержащей денатурированной продукции, осуществляемые по специальному разрешению уполномоченных федеральных органов и в пределах установленных квот;

передача подакцизной продукции одним структурным подразделением предприятия другому.

Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду подакцизной продукции одним из следующих способов:

1) в виде объема реализованной (переданной) подакцизной продукции (товаров) в натуральном выражении, если для данной продукции установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) в виде стоимости реализованной (переданной) подакцизной продукции, вычисленной исходя из цен без включения акциза, НДС и налога с продаж, если для данной продукции установлены адвалорные (в процентах) ставки;

3) в виде стоимости переданной подакцизной продукции, вычисленной по средним ценам реализации без включения акциза, НДС и налога с продаж, если для данной продукции установлены адвалорные (в процентах) ставки.

При ввозе подакцизной продукции на территорию России налогооблагаемая база определяется следующим образом:

1) в виде объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если на данные товары установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) в виде суммы, которая включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и таможенные сборы (см. формулу 15.1).

В 2002 г. действовали следующие налоговые ставки акцизов, единые на всей территории РФ (см. табл.16.2). Они необходимы для подведения итогов данного года. С 01.01.2003 г. введены новые повышенные ставки (см. табл. 16.3). Их сопоставление поможет понять суть экономической стратегии государства.

Таблица 16.2. Ставки акцизов в 2002 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Виды подакцизных товаров |Ставка в процентах или рублях|

| | и копейках за единицу |

| | измерения |

|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|

|Этиловый спирт из всех видов сырья (в том|14 руб. 11 коп. за 1 литр|

|числе, этиловый спирт-сырец из всех видов|безводного этилового спирта |

|сырья) | |

|Алкогольная продукция с объемной долей|98 руб. 78 коп. за 1 литр|

|этилового спирта свыше 25% (за исключени-|безводного этилового спирта,|

|ем вин) и спиртосодержащая продукция |содержащегося в подакцизных|

| |товарах |

|Алкогольная продукция с объемом долей|72 руб. 91 коп. за 1 литр|

|этилового спирта от 9 до 25% включительно|безводного этилового спирта,|

|(за исключением вин) |содержащегося в подакцизных|

| |товарах |

|Алкогольная продукция с объемом долей|50 руб. 60 коп. за 1 литр|

|этилового спирта до 9% включительно (за|безводного этилового спирта,|

|исключением вин) |содержащегося в подакцизных|

| |товарах |

|Вина (за исключением натуральных сортов) |41 руб. 20 коп. за 1 литр|

| |безводного этилового спирта,|

| |содержащегося в подакцизных|

| |товарах |

|Вина шампанские и вина игристые |10 руб. 58 коп. за 1 литр |

|Вина натуральные (исключая сорта шампан-|3 руб. 52 коп. за 1 литр |

|ские и игристые) | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным)|0 руб. за 1 литр |

|содержанием объемной доли этилового| |

|спирта до 0,5% включительно | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным)|1 руб. 12 коп. за 1 литр |

|содержанием объемной доли этилового| |

|спирта от 0,5 до 8,6% включительно | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным)|3 руб. 70 коп. за 1 литр |

|содержанием объемной доли этилового| |

|спирта свыше 8,6% | |

|Табачные изделия: | |

|Табак трубочный |453 руб. 60 коп. за 1 кг |

|Табак курительный, за исключением табака,|185 руб. 92 коп. за 1 кг |

|используемого в качестве сырья для| |

|производства табачной продукции | |

|Сигары |11 руб. 20 коп. за 1 штуку |

|Сигариллы, сигареты с фильтром длиной|84 руб. за 1000 штук |

|свыше 85 мм | |

|Сигареты с фильтром, за исключением сига-|61 руб. 60 коп. за 1000 штук |

|рет с фильтром длиной свыше 85 мм и сига-| |

|рет 1, 2, 3 и 4-го классов по| |

|ГОСТу 3935-81 | |

|Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го|39 руб. 20 коп. за 1000 штук |

|классов по ГОСТу 3935-81 | |

|Сигареты без фильтра, папиросы |11 руб. 20 коп. за 1000 штук |

|Ювелирные изделия |5 процентов |

|Автомобили легковые с мощностью двигателя|0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |

|до 67,5 кВт. (90 л.с.) включительно | |

|Автомобили легковые с мощностью двигателя|11 руб. 20 коп. за 0,75 кВт.|

|свыше 67,5 кВт. (90 л.с.) и до 112,5 кВт.|(1 л.с.) |

|(150 л.с.) включительно | |

|Автомобили легковые с мощностью двигателя|112 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)|

|свыше 112,5 кВт. (150 л.с.), мотоциклы с| |

|мощностью двигателя свыше 112,5 кВт. | |

|(150 л.с.) | |

|Бензин автомобильный с октановым числом|1 512 руб. за 1 тонну |

|до "80" включительно | |

|Бензин автомобильный с иными октановыми|2 072 руб. за 1 тонну |

|числами | |

|Дизельное топливо |616 руб. за 1 тонну |

|Масло для дизельных и (или) карбюраторных|1 680 руб. за 1 тонну |

|(инжекторных) двигателей | |

|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|15 процентов |

|на территории Российской Федерации | |

|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|15 процентов |

|в государства - участники Содружества| |

|Независимых Государств | |

|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|30 процентов |

|за пределы территории Российской Федера-| |

|ции (за исключением государств - участни-| |

|ков Содружества Независимых Государств) | |

Начисление акцизов осуществляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:

Д 90-4 - К 68,

где: субсчет 90-4 "Акцизы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Реализуемая алкогольная продукции подлежит обязательной маркировке региональными специальными акцизными марками.

Предприятия обязаны вести раздельный учет подакцизной маркированной и немаркированной продукции.

Содержание