Кожинов В

16.16. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог определен в главе 26 НК РФ, введенной Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 187-ФЗ с 01.01.2002 г.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Они подлежат постановке на учет в качестве плательщиков данного налога в течение 30-ти дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Полезным ископаемым считается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в минеральном сырье (породе, жидкости или иной смеси), которая по стандарту определяется как первая, т.е. не подвергшаяся переработке. Любая ее переработка относится к обрабатывающей продукции. Исключение составляют такие изменения продукции, которые являются неотъемлемыми элементами технологии работ по ее добыче.

Объектом налогообложения являются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории России на полученном в пользование участке недр;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающих производств, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые за пределами территории России, если добыча осуществляется на участке недр, полученном в пользование на территориях, на которые распространяются полномочия России, а также территориях, арендуемых ею или используемых на основе международных договоров.

Не относятся к объектам налогообложения:

1) общедоступные полезные ископаемые, не числящиеся на государственном балансе полезных ископаемых, извлеченные индивидуальным предпринимателем для личных целей;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, извлеченные из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания объектов таковыми устанавливается Правительством РФ;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего производства и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Видами добытого полезного ископаемого считаются:

1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырье:

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;

газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;

газ горючий природный из газовых и газоконденсатных месторождений;

газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа газовой шапки) из нефтяных, газонефтяных, газоконденсатнонефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных месторождений, добываемый через нефтяные скважины;

4) товарные руды:

черных металлов (железо, марганец, хром);

цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний и другие цветные металлы);

редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

8) битуминозные породы;

9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности: индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности уран и торий).

17) продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, принадлежащих к специальным видам добычных работ (в частности: подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча). А также с использованием перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Налоговая база определяется отдельно по каждому полезному ископаемому как стоимость добытого количества в единицах массы или объема. Количество извлеченного полезного ископаемого выявляется либо способом непосредственного измерения с учетом потерь, либо расчетным путем. Порядок определения должен быть отражен в учетной политике предприятия. Исключение составляет процесс выявления количества добытых драгоценных металлов, драгоценных камней и самородков. Для них законодательством установлен особый порядок.

Стоимость извлеченного количества полезных ископаемых определяется:

1) исходя из сложившихся у предприятия цен реализации без учета государственных субвенций (государственной финансовой поддержки);

2) исходя из сложившихся у предприятия цен реализации;

3) исходя из расчетных цен на основе калькуляции профилирующих затрат.

В первом случае в качестве налоговой базы принимается стоимость добытого количества за вычетом сумм субвенций, налога на добавленную стоимость, акциза и расходов на оплату услуг по доставке продукции до покупателя. Во втором - стоимость добытого количества без налога на добавленную стоимость, акциза и расходов на доставку продукции покупателю. В третьем - расчетная стоимость добытого количества на основе калькуляции следующих затрат:

материальных (исключая расходы на хранение, транспортировку, упаковку и подработку сырья);

трудовых (исключая оплату труда работников, не занятых добычей);

амортизационных отчислений только для имущества, применяемого для процесса добычи;

на ремонт основных средств, применяемых для извлечения полезных ископаемых;

на освоение природных ресурсов;

на ликвидацию и консервацию основных средств непосредственной добычи;

прочие расходы, связанные с извлечением полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов производится, исходя из цен их реализации без НДС, расходов по аффинажу (очистке) и затрат на доставку потребителю. При этом применяется показатель доли содержания чистой продукции в единице излеченного сырья.

Оценка стоимости драгоценных камней производится, исходя их первичной оценки, установленной специальным законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Оценка стоимости уникальных самородков драгоценных металлов и драгоценных камней, не подлежащих переработке, производится по ценам их реализации без НДС и расходов на доставку покупателям.

Для исчисления суммы налога к полученной налоговой базе применяются установленные ставки, зависящие от вида и группы полезных ископаемых (см. табл.16.20).

Таблица 16.20. Ставки налога на добычу полезных ископаемых

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N| Вид и группа добытого полезного ископаемого | Ставка, % |

|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

| 1|Калийные соли | 3,8 |

| 2|Торф | 4,0 |

| 3|Каменный и бурый уголь, антрацит, горючие сланцы | 4,0 |

| 4|Апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды | 4,0 |

| 5|Кондиционные руды черных металлов | 4,8 |

| 6|Сырье радиоактивных металлов | 5,5 |

| 7|Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением| |

| |калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и| 5,5 |

| |фосфоритовых руд) | |

| 8|Неметаллическое сырье для строительной индустрии | 5,5 |

| 9|Соль природная и чистый хлористый натрий | 5,5 |

|10|Подземные промышленные и термальные воды | 5,5 |

|11|Нефелины, бокситы | 5,5 |

|12|Горнорудное неметаллическое сырье | 6,0 |

|13|Битуминозные породы | 6,0 |

|14|Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото | 6,0 |

|15|Иные полезные ископаемые, не включенные в другие| 6,0 |

| |группировки | |

|16|Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоцен-| 6,5 |

| |ные металлы (за исключением золота) | |

|17|Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами| |

| |многокомпонентной комплексной руды (за исключением| 6,5 |

| |золота) | |

|18|Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо| |

| |чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья | 6,5 |

|19|Минеральные воды | 7,5 |

|20|Кондиционные руды цветных металлов (за исключением| 8,0 |

| |нефелинов и бокситов) | |

|21|Редкие металлы, как образующие собственные месторожде-| |

| |ния, так и являющиеся попутными компонентами в рудах| 8,0 |

| |других полезных ископаемых | |

|22|Многокомпонентные комплексные руды, а также полезные| |

| |компоненты многокомпонентной комплексной руды, за| 8,0 |

| |исключением драгоценных металлов | |

|23|Природные алмазы и другие, драгоценные и полудрагоценные| 8,0 |

| |камни | |

|24|Углеводородное сырье | 16,0 |

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых относится на себестоимость продукции, его начисление оформляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:

Д 20, 25, 26 - К 68,

где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налоговым периодом является календарный месяц. Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если добыча производится на территории России, то налог уплачивается по месту нахождения участка недр, если за территорией России - по месту нахождения предприятия или жительства индивидуального предпринимателя.

Налог на добычу полезных ископаемых относится к категории налогов, по которым установлены обязательные авансовые платежи, засчитываемые налогоплательщику при подведении итогов налогового периода.

Содержание