12.6. Целевое финансирование на примере садоводческого объединения граждан

В совокупности некоммерческих организаций России значительное место занимают такие организации, которые функционируют за счет членских взносов, имеющих исключительно целевое назначение. Они составляют сметы доходов и расходов и их исполняют. К таким организациям относятся жилищные, гаражные и дачные кооперативы, а также садоводческие объединения граждан. Рассмотрим в качестве примера бухгалтерский учет в садоводческих объединениях граждан, подробно отраженный в работе 110.

Садовые участки предоставляются гражданам объединения для выращивания садовых, ягодных, бахчевых, огородных культур и для отдыха. На участке можно возводить жилое строение (без права регистрации проживания в нем) и хозяйственные постройки. Основными источниками материальных и денежных поступлений в садоводческое объединение являются взносы участников. Законодательство определяет следующие виды взносов граждан:

вступительные взносы, которые используются на организационные расходы и оформление документов;

членские взносы, предназначенные для осуществления текущих расходов, в том числе на зарплату наемных работников;

целевые взносы некоммерческих товариществ и партнерств, необходимые для приобретения и (или) создания объектов общего пользования;

паевые (имущественные и денежные) взносы садоводческих потребительских кооперативов, используемые для приобретения и (или) создания объектов общего пользования;

дополнительные взносы садоводческих потребительских кооперативов, используемые для покрытия убытков от хозяйственной деятельности.

Поскольку главными поступлениями являются взносы участников и средства государственной поддержки, то на счете 86 "Целевые финансирование и поступления" открывают соответствующие субсчета:

86-1 "Вступительные взносы";

86-2 "Членские взносы";

86-3 "Целевые взносы";

86-4 "Паевые взносы";

86-5 "Дополнительные взносы";

86-6 "Средства государственной поддержки".

Рассматриваемые объединения относятся к некоммерческим организациям. У них нет обязательного документа в виде учредительного договора, как нет и понятия уставного капитала. Но при создании фонда общего имущества целесообразно использовать счета 75 "Расчеты с учредителями" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и 80 "Уставный капитал".

Операции по формированию общего имущества, принадлежащего садоводческому объединению, как юридическому лицу, можно записать в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 75 (76) - К 80 - отражены задолженности участников по фонду общего имущества;

Д 10, 41, 50, 51 - К 75 (76) - учтены взносы участников в фонд общего имущества,

где: счет 10 "Материалы", счет 41 "Товары", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета".

Другие взносы участников могут начисляться и уплачиваться следующим образом:

Д 76 - К 86 - начислены прочие взносы;

Д 50, 51 - К 76 - поступили от участников прочие взносы в кассу или на расчетный счет.

Поступление средств государственной поддержки на возведение объектов основных средств может отражаться в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 51 - К 86-6 - поступили средства государственной поддержки;

Д 86-6 - К 83 - сформирован добавочный капитал для создания основных средств,

где: счет 83 "Добавочный капитал".

Хозяйственная деятельность садоводческого объединения проводится в соответствии со сметой, утвержденной общим собранием его членов. Она отображается в бухгалтерском учете совокупностью проводок такого вида:

Д 60, 68, 69, 70, 71, 76 - К 50, 51 - оплачены текущие и будущие расходы;

Д 97 - К 50, 60, 76 - учтены расходы будущих периодов;

Д 20 - К 02, 10, 26, 97, 50, 60, 68, 69, 70, 71, 76 - учтены текущие расходы,

где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Расходы, относящиеся к будущим периодам, списываются в те сроки, к которым они относятся.

Все расходы в конце года (или в другие установленные общим собранием отчетные периоды) соотносятся с расходами, запланированными по смете:

Д 86 - К 20 - списаны на смету расходы по уставной деятельности.

Наличие сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" свидетельствует об экономии или о перерасходе средств.

Экономия по смете должна оформляться в отчетном периоде проводкой:

Д 86 - К 99 - отражена сумма экономии по смете,

где: счет 99 "Прибыли и убытки".

Перерасход по смете должен стать предметом обсуждения и анализа. В бухгалтерском учете в рамках внутренних и внешних отчетных периодов текущего года перерасход фиксируется проводкой:

Д 94 - К 86 - выявлена сумма перерасхода по смете,

где: счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Перерасход должен быть утвержден общим собранием членов садоводческого объединения. При положительном решении следует отнести его к убыткам по исполнению сметы:

Д 99 - К 94 - списана на убытки сумма перерасхода по смете,

где: счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счет 99 "Прибыли и убытки".

Если перерасход не утвержден, то сумма перерасхода относится на лицо, допустившее перерасход с последующим удержанием:

Д 73-2 - К 94 - перерасход по смете начислен на виновное лицо;

Д 50, 70 - К 73-2 - удержан с виновного перерасход по смете,

где: счет 50 "Касса", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".