15.7.2. Учет импортных операций по прямым контрактам

Импортом называется ввоз в Россию подконтрольных государственному ветеринарному надзору грузов из-за рубежа. Ввозимые товары должны иметь ветеринарный сертификат, на основе которого пограничный ветеринарный надзор оформляет соответствующее ветеринарное свидетельство, определяющее дальнейший порядок реализации товара в России.

Согласно Федеральному закону "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 13.10.1995 г. N 157-ФЗ (в редакции от 08.07.1997 г.) запрещено ввозить следующие товары:

оружие военных образцов и боеприпасы к ним;

наркотические и психотропные вещества и приспособления для курения опия и гашиша;

произведения печати, фотоснимков, видео продукции и других подобных носителей информации, могущих причинить вред политическим и экономическим интересам страны, а также государственной безопасности, общественному порядку, охране здоровья и нравственности граждан;

предметы и товары, не соответствующие техническим, фармакологическим, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим стандартам и требованиям,

товары, не имеющие маркировки или знака соответствия;

товары и предметы, имеющие дефекты, опасные для потребителей;

товары, временно запрещенные к ввозу согласно текущему законодательству или решениям международных организаций.

Система получения разрешений на ввоз определенных видов товаров отражена в приказе Минэкономразвития РФ "О порядке оформления экспортно-импортных разрешительных документов" от 11.08. 2000 г. N 17 (в редакции от 28.12.2000 г.).

Импортный товар должен быть поставлен на учет организацией-импортером по полной импортной стоимости. Полная импортная стоимость складывается из таможенной стоимости, расходов на таможне и накладных расходов по доставке товара на склад импортера. Таможенная стоимость, в свою очередь, складывается из фактической цены контракта (обозначенную в счете - инвойсе) и накладных расходов по обслуживанию товара за границей.

Полная импортная стоимость товара, предназначенного для дальнейшей продажи, согласно нормативам Министерства торговли, может включать или не включать расходы по доставке товара до склада импортера. Во втором случае эти затраты относятся к издержкам обращения по данному товару.

Формирование полной стоимости импортного товара в бухгалтерском учете можно осуществлять, например, на субсчете 41-5 "Товары импортные" (на котором открыты субсчета второго порядка 41-51 "Рублевые затраты", 41-52 "Валютные затраты") или на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов".

В частном случае, если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в бухгалтерском учете организации-импортера следующим образом:

Д 41-52 - К 60-2 - отражена контрактная стоимость товара;

Д 41-52 - К 52-2 - учтены таможенные платежи в валюте;

Д 41-51 - К 51 - учтены таможенные платежи в рублях;

Д 19 - К 68 - начислен НДС на импортный товар;

Д 68 - К 51 - уплачен НДС;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне,

где: счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 41-51 "Рублевые затраты", субсчет 41-52 "Валютные затраты", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 52-2 "Текущий валютный счет", субсчет 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует, оформляя постановку на бухгалтерский учет в качестве соответствующего актива (например, материалов или товаров):

Д 76-1 - К 51 - оплачены транспортные расходы;

Д 41-51 - К 76-1 - учтены транспортные расходы без НДС;

Д 19 - К 76-1 - отражен НДС по транспортным расходам;

Д 10, 41-1 - К 41-51 - списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;

Д 10, 41-1 - К 41-52 - списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;

Д 41-52 - К 91 - учтена курсовая валютная разница по субсчету 41-52 (+ -);

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченная при доставке,

где: счет 10 "Материалы", счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 41-1 "Товары на складах", субсчет 41-51 "Рублевые затраты", субсчет 41-52 "Валютные затраты", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 76-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Затем покупатель производит оплату товара, подводя итог сделки, о чем делает записи в бухгалтерском учете:

Д 60-2 - К 52-2 - произведена оплата поставщику импортного товара;

Д 91 - К 60-2 - учтена курсовая валютная разница по субсчету 60-2 (+ -),

где: субсчет 52-2 "Текущий валютный счет", субсчет 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если товар, ввозимый на таможенную территорию России, являются подакцизным, то, как отмечено в п.15.6, декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для товара, по которому установлена специфическая ставка, базой для начисления суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза служит величина, которая включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и таможенные сборы:

Б = С - Т + Т , (15.1)

А Т П С

где:

Б - база для начисления акциза;

А

С - таможенная стоимость товара;

Т

Т - таможенная пошлина;

П

Т - таможенные сборы.

С

Базой для расчета налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении такого товара служит величина, включающая таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и сумму акциза (услуги, за которые осуществляются таможенные сборы, НДС не облагаются):

Б = С + Т + С , (15.2)

НДС Т П А

где:

Б - база для начисления налога на добавленную стоимость;

НДС

С - таможенная стоимость товара;

Т

Т - таможенная пошлина;

П

С - сумма акциза.

А