12.4. Определение суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Как отмечалось выше, уставный капитал является стартовым и предназначен для начала хозяйственной деятельности организации. Главным же источником пополнения ее капитала является нераспределенная прибыль каждого текущего года, которая формируется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Она определяется в конце года, когда выявляются сальдо по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На практике могут реализоваться 4 случая:

получена прибыль от продаж и от прочих операций;

получена прибыль от продаж и убыток от прочих операций;

получен убыток от продаж и прибыль от прочих операций;

получен убыток от продаж и убыток от прочих операций.

Для простоты рассмотрим подведение итогов в двух крайних случаях:

а) Д 90 - К 99 - определена сумма прибыли от продаж;

Д 91 - К 99 - установлена сумма прибыли от прочих операций;

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль;

Д 99 - К 84 - определена сумма нераспределенной прибыли текущего года;

б) Д 99 - К 90 - установлена сумма убытка от продаж;

Д 99 - К 91 - определена сумма убытка от прочих операций;

Д 84 - К 99 - установлена сумма непокрытого убытка текущего года,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Совокупность приведенных операций называется реформацией баланса. Она подробно будет рассматриваться в главе 13.

Нераспределенная прибыль может быть использована на любые цели организации без всякого ограничения. Естественно, что, в первую очередь, она направляется на выплату дивидендов учредителей, на развитие производства и расширение бизнеса:

а) Д 84 - К 70, 75 - начислены дивиденды учредителям (работникам и не работникам организации);

Д 70, 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 70, 75 - К 50, 51 - осуществлены выплаты учредителям;

б) Д 84 - К 82 - отражены отчисления в резервный капитал организации;

в) Д 84 - К 70, 75 - начислены дивиденды учредителям (работникам и не работникам организации);

Д 70, 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 70, 75 - К 80 - решением учредителей увеличен уставный капитал организации,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 82 "Резервный капитал", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Важными статьями расхода нераспределенной прибыли являются выплаты премий работникам и оплата за услуги, оказанные работникам учреждениями в области социальной сферы:

Д 84 - К 70 - начислены за счет нераспределенной прибыли премии работникам;

Д 84 - К 73 - погашены за счет нераспределенной прибыли расходы на услуги социального характера, оказанные персоналу,

где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям.

После наступления следующего финансового года остатки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего года становятся частью нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Поэтому на счете 84 можно открыть соответствующие субсчета, например, 84-1 "Нераспределенная прибыль текущего года" и 84-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (то же по непокрытым убыткам).

В этом случае в начале следующего финансового года в журнале хозяйственных операций должна появиться проводка:

Д 84-1 - К 84-2 - отражен перевод нераспределенной прибыли предыдущего года в состав нераспределенной прибыли прошлых лет.