15.7.1. Учет экспортных операций по прямым контрактам

Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств их обратного ввоза.

Экспортные поставки для преимущественного большинства отечественных товаров НДС не облагаются. При оформлении договорных отношений между контрагентами следует иметь в виду ограничения на поставку многих видов продукции. Эти ограничения содержатся в следующих нормативных документах:

1) Федеральный закон "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 13.10.1995 г. N 157-ФЗ (в редакции от 08.07.1997 г.);

2) Приказ Минэкономразвития РФ "О порядке оформления экспортно-импортных разрешительных документов" от 11.08.2000 г. N 17 (в редакции от 28.12.2000 г.).

Согласно этим документам в России запрещены к вывозу следующие товары:

оружие всех образцов и боеприпасы к ним;

наркотические и психотропные вещества;

аннулированные ценные бумаги;

произведения искусства, предметы старины и иные предметы, представляющие собой историческую, научную и культурную ценность;

киноленты, кассеты, диски и иные носители, на которых записаны программы и сведения, которые могут нанести вред интересам государства и правам граждан;

рога сайгаков, маралов, пятнистых оленей и изюбрей, а также шкуры пятнистых оленей.

На вывоз отдельных видов продукции требуются специальные лицензии или разрешения Правительства РФ. К ним относятся, например:

драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них;

драгоценные камни и изделия из них;

лекарственные средства (кроме лекарственных трав);

спирт этиловый.

Работа по прямым контрактам подразумевает, что в качестве поставщика товаров выступает отечественный их производитель, а в качестве покупателя - иностранный заказчик. В бухгалтерском учете экспортных операций условно можно выделить несколько достаточно явно выраженных этапов.

Поставщик готовит партию товара к отправке, оформляет соответствующие документы для предоставления их в таможню, а потом и покупателю. Затем товар продвигается в таможню.

Эти мероприятия в бухгалтерском учете отображаются следующим образом:

Д 45-2 - К 43-2 - отгружен экспортный товар;

Д 44-1 - К 76-1 - отражены накладные расходы в рублях;

Д 44-2 - К 76-2 - учтены накладные расходы в валюте;

Д 76-1 - К 51 - оплачены накладные расходы в рублях;

Д 76-2 - К 52-2 - оплачены накладные расходы в валюте;

Д 91 - К 76-2 - определена курсовая разница по валютным накладным расходам (+ -),

где: субсчет 43-2 "Экспортная продукция на складе", субсчет 44-1 "Расходы на продажу рублевые", субсчет 44-2 "Расходы на продажу валютные", субсчет 45-2 "Товары отгруженные экспортные", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 52-2 "Текущий валютный счет", субсчет 76-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными", субсчет 76-2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными", счет 91 "Прибыли и убытки".

Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей.

При переходе права собственности на товар оформляются поводки:

Д 62-2 - К 90-12 - предъявлен счет (invoice - инвойс) покупателю;

Д 90-22 - К 45-2 - списана себестоимость реализованного товара;

Д 90-22 - К 44-1 - списаны на реализацию накладные расходы в рублях;

Д 90-22 - К 44-2 - списаны на реализацию накладные расходы в валюте;

Д 44-2 - К 91 - определена курсовая разница (+ -) по накладным расходам в валюте;

Д 90-92 - К 99-2 - отражена прибыль от реализации экспортной продукции,

где: субсчет 62-2 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям", субсчет 90-12 "Выручка от продаж экспортных товаров", субсчет 90-22 "Себестоимость продаж экспортных товаров", субсчет 90-92 "Прибыль/убыток от продаж экспортных товаров", 99-2 "Прибыли и убытки от валютных операций".

После получения товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Получив извещение о поступлении валютных средств, поставщик товара, согласно установленным правилам, должен подать заявление обслуживающему банку о продаже 50% валютной выручки. Если в течение 7-ми календарных дней он это не исполнит, то банк имеет право сам осуществить такую продажу. Оставшуюся часть валюты банк переводит на текущий валютный счет клиента. Эти операции фиксируются в бухгалтерском учете:

Д 52-1 - К 62-2 - учтено поступление валютной выручки на транзитный валютный счет;

Д 62-2 - К 91 - отражена курсовая валютная разница (+ -);

Д 57 - К 52-1 - направлено 50% валюты для продажи на бирже;

Д 52-2 - К 52-1 - переведено оставшиеся 50% выручки на текущий валютный счет;

Д 51 - К 91 - поступил на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты;

Д 91 - К 57 - списана реализованная валюта и комиссионные банку;

Д 57 - К 91 - учтена курсовая валютная разница (+ -),

Д 91 - К 99-2 - определен финансовый результат от продажи валюты (+ -),

где: субсчет 52-1 "Транзитный валютный счет", счет 57 "Переводы в пути".

В проводках, в которых речь идет о курсовой разнице и о финансовом результате, помеченные символом (+ -), счета дебета и кредита могут заменять друг друга в зависимости от реальных цифр в сопутствующих хозяйственных операциях.

Товары, экспортируемые за пределы Союза Независимых Государств (СНГ), освобождаются от налога на добавленную стоимость. Если они являются подакцизными, то акцизы с них взимаются. В этой связи предприятия, выпускающие подакцизную продукцию, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынке.