5.2. Учет основных средств

Основные средства - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов и музеев; киноматериалы; произведения изобразительных искусств и т.п.). В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. Кроме того, в основных средствах числится малоценный производственный и хозяйственный инвентарь длительного использования.

Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается с помощью начисления амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называется сроком их полезного использования. Правила бухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. N 26н.

Согласно этому документу объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и подобные издания разрешается включать в затраты на производство (или расходы на продажу) продукции по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В случае необходимости предприятие может принять иной стоимостной лимит, исходя из технологических особенностей своей хозяйственной деятельности. Величину предельной стоимости оно обязано отразить в своей учетной политике. Так как после передачи в эксплуатацию эти основные средства не будут отражаться в балансе, то должен быть организован надлежащий контроль их движения.

С позиций современного бухгалтерского учета основные средства определяются еще и как часть имущества организации, используемая в качестве средств труда для производственных целей или целей управления в течение срока свыше 12 месяцев. Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. В первом случае упор делается на технические характеристики основных средств и проблему их физического и морального износа, а во втором - на финансовые характеристики, главная из которых заключается в сроке окупаемости основных средств. С финансовой точки зрения основные средства не изнашиваются, а амортизируются.

На практике второй подход, когда финансовые свойства основных средств являются превалирующими, подчас негативно отражается на проблеме обеспечения безопасной работы персонала предприятия. Ведь основное средство, исчерпавшее свою финансовую полезность, мало интересует собственников предприятия, поэтому на его поддержание почти не выделяются ресурсы, а дальнейшая его выгодная эксплуатация продолжается.

Основные средства относятся к главному производственному капиталу предприятия. Их учет требует пристального внимания со стороны бухгалтерии. Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ). В этом документе дается понятие основных фондов, к которым отнесены два вида долгосрочных активов предприятия, называемых материальными и нематериальными основными фондами.

Важнейшими характеристиками конкретного основного средства, необходимыми для бухгалтерского учета, в том числе установления размера амортизационных отчислений, являются два показателя: первоначальная стоимость и срок полезного использования.

Первоначальная стоимость основных средств формируется на базе первичных бухгалтерских документов и включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и (или) созданием, исключая суммы возмещаемых налогов (например, НДС и налога с продаж).

К таким расходам относятся:

1) суммы, уплаченные поставщику (продавцу);

2) средства, перечисленные подрядчикам, возводившим объект;

3) суммы, переведенные организациям посредников, а также фирмам, предоставившим информацию и оказавшим консультационные услуги в связи с приобретением или строительством основных средств;

4) затраты на доставку объекта и приведение его в работоспособное состояние;

5) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в порядке приобретения прав на объект;

6) таможенные пошлины;

7) налоги, уплаченные в связи с покупкой основных средств, и не подлежащие возмещению из бюджета;

8) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, например проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта на баланс.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Если оплата производится не денежными средствами, а путем передачи поставщику обменных материальных ценностей, то в качестве суммы затрат принимается стоимость данных ценностей в размерах, по которым они обычно оцениваются предприятием в сравнимых обстоятельствах.

Первоначальная стоимость предметов основных средств, вносимых учредителями в качестве вклада в уставный капитал предприятия, устанавливается соглашением между ними.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией в виде безвозмездной помощи, назначается на основании текущих рыночных цен на такие же или аналогичные объекты, которые установились на рынке в момент принятия объектов на бухгалтерский учет.

Изменение первоначальной стоимости предмета основных средств допускается в случаях его модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.

Срок полезного использования предмета устанавливается руководством предприятия самостоятельно. Под ним понимается период, в течение которого применение основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации. Для некоторых видов основных средств срок полезного использования рассчитывается исходя из определенного количества выпущенной продукции (выполненного объема работ) в натуральном выражении.

При постановке объекта на учет в качестве срока его полезного использования может быть принято время, указанное в технических условиях на его эксплуатацию. Если в техническом паспорте период применения основного средства не указан или если приобретается объект, бывший в употреблении, то срок его полезного использования может быть установлен исходя из:

ожидаемого срока эксплуатации объекта в соответствии режимами применения;

предполагаемого физического износа с учетом неблагоприятных технологических факторов и сменности работы;

нормативно-правовых ограничений на его использование, например срока его аренды.

Чтобы облегчить процесс принятия решения бухгалтеру можно порекомендовать следующее.

Для целого ряда объектов основных средств срок полезного использования может быть выбран как величина обратная научно обоснованным нормам равномерного износа, приведенным в "Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов СССР", утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. N 1072. При этом следует иметь в виду, что со дня разработки и принятия этого документа прошло достаточно большое количество лет, и многое в технике изменилось.

Кроме того, при определении сроков полезного использования основных средств можно воспользоваться "Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1. Она разработана для вычисления сумм амортизационных отчислений, которые включаются в состав расходов, учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (т.е. для ведения налогового учета).

В этом документе объекты основных средств, закодированные в соответствии с упомянутым выше ОКОФ, распределяются по десяти группам, в зависимости от сроков полезного использования (см. табл.5.2.)

Таблица 5.2. Группы основных средств по срокам