8.8. Учет потерь от брака

При учете производственных затрат особое место занимают потери от брака. По законодательству эти потери можно включать в себестоимость продукции. Так что особых беспокойств у руководителя и главного бухгалтера не должно быть. Однако эти потери увеличивают себестоимость продукции, а значит, снижают объем получаемой прибыли. Поэтому при учете брака необходимо проводить анализ причин его возникновения. Кроме того, по Трудовому Кодексу Российской Федерации, введенному в действие Федеральным законом от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ, руководство предприятия имеет право возлагать определенную материальную ответственность на лица, допустившие брак в работе.

По месту обнаружения брак делится на внутренний и внешний. Внутренний - это тот брак, который выявлен на самом производстве отделом технического контроля. Внешний - это тот брак, который выявлен покупателем (заказчиком). Второй вид брака более неприятен из-за необходимости производить дополнительные затраты по перевозке неисправной продукции или по командировке бригады ремонтников, а также из-за наносимого морального ущерба предприятию в виде антирекламы продукции.

По сложности исправления брак делится на исправимый брак и неисправимый. Если брак исправимый, то готовое изделие продолжает числиться в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство". Затраты на исправление брака собираются на счете 28 "Брак в производстве", одновременно принимается решение о том, кто виноват в браке и какова мера ответственности за него. Согласно ст.238 Трудового кодекса с работника, допустившего брак, можно удерживать только материальные затраты на исправление брака и то в ограниченных размерах. Поэтому на счете 28 "Брак в производстве" нужно предусмотрительно зафиксировать две суммы: М - материальных затрат и ЗП - затрат на оплату труда и отчисления от нее. Учет потерь, таким образом, будет выглядеть следующим образом:

Д 28-М - К 10 - отражены материальные затраты на исправление брака;

Д 28-ЗП - К 70, 69 - учтены трудовые затраты и отчисления от них,

где: счет 10 "Материалы", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Затраты на заработную плату и отчисления от нее списываются со счета 28 на увеличение себестоимости всей партии продукции, затраты материальные в случае признания вины работником списываются на него:

Д 20 - К 28-ЗП

Д 73-3 - К 28-М,

где: субсчет 73-3 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба".

Если брак неисправимый, то бракованный экземпляр изымается из производства, что в бухгалтерском учете оформляется следующей проводкой:

Д 28 - К 20.

Затем так же принимается решение о степени виновности работника. Если вина установлена, то на виновника относят материальные затраты, связанные с изготовлением данного экземпляра продукции до появления в нем брака. А остальные затраты списываются со счета 28 "Брак в производстве" на увеличение себестоимости партии изготовленной продукции:

Д 20 - К 28-ЗП

Д 73-3 - К 28-М.

При сдельной оплате труда согласно ст.156 Трудового кодекса:

брак не по вине работника оплачивается ему полностью;

полный (неисправимый) брак по вине работника оплате не подлежит;

частичный брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

При этом статьями 137, 138 и 241 Трудового кодекса устанавливаются следующие ограничения на налагаемые взыскания: удержания не должны превышать средний месячный заработок работника. При каждой выплате заработной платы они не должны превышать 20% среднемесячного заработка. Если удержания осуществляются по нескольким документам, то работнику должно быть сохранено 50% среднемесячного заработка.

Все эти обстоятельства следует учесть при оформлении проводок по ответственности работника за допущенный брак.

Внешний брак требует отражения дополнительных действий, связанных с возвратом продукции и корректировкой результатов продаж. Если, например, бракованные экземпляры возвращены покупателями и им выдана из кассы соответствующая денежная сумма, то этот процесс может быть зафиксирован в бухгалтерском учете с помощью проводок:

————————————

|Д 62 - К 90 |- сторнирована доля выручки, относящаяся к

————————————

бракованным экземплярам;

————————————

|Д 90 - К 68 |- сторнирована сумма НДС, приходящаяся на бракованные

————————————

экземпляры;

————————————

|Д 90 - К 43 |- сторнирована себестоимость бракованных экземпляров;

————————————

Д 28 - К 43 - оприходована возвращенная бракованная продукция;

Д 62 - К 50 - осуществлен возврат из кассы денежных сумм покупателю,

где: счет 43 "Готовая продукция", счет 50 "Касса", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи".