16.7. Налог на операции с ценными бумагами

Налог на операции с ценными бумагами взимается на основе Федерального закона "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12.12.1991 г. N 2023-1 (в редакции Федерального закона от 30.05.2001 г. N 69-ФЗ).

Плательщикам налога являются юридические лица, осуществляющие эмиссию ценных бумаг. Объектом налогообложения признается номинальная сумма выпуска (эмиссии).

Эмиссионными ценными бумагами считаются те, которые обладают одновременно тремя следующими признаками:

1) закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав по определенной форме и в определенном законном порядке;

2) размещаются с помощью выпусков, обеспечивающих одинаковый объем прав и равные условия эмиссии;

3) имеют равные объем и сроки реализации внутри одного выпуска, независимо от времени их приобретения.

Не являются объектами обложения номинальные суммы выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих:

размещение акций среди учредителей при учреждении общества, в том числе в случае формирования акционерного общества из организации другой правовой формы, если объем выпуска акций не превышает размер уставного капитала преобразуемой организации;

увеличение уставного капитала на величину переоценок основных средств, проводимых по решениям Правительства РФ;

конвертацию (преобразование) размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения величины уставного капитала;

консолидацию или дробление размещенных ранее акций без изменения величины уставного капитала;

реорганизацию в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

конвертацию в акции другого акционерного общества, к которому происходит присоединение (при условии, что выпуск не превышает величину уставного капитала присоединяющегося общества);

уменьшение уставного капитала, путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Не облагаются выпуски ценных государственных бумаг (федеральных, региональных местных органов власти), а также облигаций, эмитируемых Центральным Банком России в целях реализации государственной кредитной политики.

Ставка налога - 0,8%. Сумма налога полностью зачисляется в федеральный бюджет. Источником платежа является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, что отображается в бухгалтерском учете при помощи одной из следующих проводок:

Д 91 (84) - К 68,

где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Проблема бухгалтерского учета платежей из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли), бухгалтерскими нормативными документами не отрегулирована. Она может решаться несколькими способами. В данном случае рассматриваются два из них: прямое списание в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и списание на счет 91 "Прочие доходы и расходы" с условием, что данная сумма не будет уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли. Финансовый результат операций будет одинаковым.

В течение трех дней со дня уплаты налога плательщик обязан предоставить соответствующую декларацию в налоговую инспекцию. В случае отказа в регистрации эмиссии сумма уплаченного налога не возвращается.

Примечание. В окончательном варианте второй части НК РФ предполагается замена данного налога на государственную пошлину, имеющую ту же ставку.