13.5. Доходы и расходы будущих периодов

Сопоставление доходов и расходов по отдельным видам хозяйственной деятельности в одни и те же периоды - является одним из принципов бухгалтерского учета. Если доходы уже получены, а расходы уже осуществлены в текущем периоде, но относятся к будущим периодам, то они не могут быть приняты к зачету в данный момент времени, а должны быть зафиксированы в качестве доходов или расходов будущих периодов соответственно.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется на счет 97 "Расходы будущих периодов", а доходы - на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Расходы будущих периодов чаще всего связаны с необходимостью обновления выпускаемой продукции (выполняемых работ и оказываемых услуг). Прежде чем выйти на рынок с новинками, предприятию необходимо значительное количество времени (иногда несколько лет) потратить на следующие мероприятия:

проведение научно-исследовательских работ;

подготовку и освоение нового производства, отработку новой технологии;

закупку и наладку оборудования;

выпуск пробной партии изделий и проведения их испытаний.

Все эти затраты осуществляются задолго до массового производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Они будут включены в себестоимость новой продукции в течение определенного срока, но не более 5-ти лет.

В бухгалтерском учете сбор этих затрат осуществляется следующими проводками:

Д 97 - К 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44, 60, 69, 70, 71, 76, 96.

Они отражают практически весь спектр хозяйственных операций, связанных с производственным процессом.

В себестоимость продукции, работ и услуг эти расходы попадают при наступлении соответствующего текущего периода:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 97,

где: счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 97 "Расходы будущих периодов".

В качестве примера N 1 рассмотрим процесс подписки на периодическую литературу и уплату арендной платы за офис вперед в счет нескольких месяцев:

Д 76 - К 51 - произведена оплата подписки и арендной платы;

Д 97 - К 76 - учтена в качестве расходов будущих периодов сумма оплаты (без НДС);

Д 19 - К 76 - отражена сумма НДС по произведенной оплате подписки и арендной платы;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом оплаченная сумма НДС;

Д 26 - К 97 - включена в текущие затраты доля расходов по подписке и арендной плате,

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Учет доходов будущих периодов осуществляется с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов". Эти доходы обусловлены разными поступлениями, которые относятся к оплате оказанных услуг вперед в счет нескольких периодов, безвозмездными поступлениями, которые трансформируются в доходы при использовании полученных активов в хозяйственной деятельности. Кроме того, эти доходы могут быть связаны с предстоящими поступлениями задолженностей по недостачам за прошлые годы, а также с начисленной на виновное лицо разницей между рыночной ценой и балансовой стоимостью утерянного актива. Большинство этих вопросов уже рассмотрено на примерах (см. п.11.1, 11.10, 12.1, 12.5, 13.1, 13.2). Рассмотрим еще три характерных примера.

Пример N 2. На расчетный счет предприятия поступила от арендатора сумма арендной платы вперед в счет нескольких хозяйственных периодов:

Д 51 - К 76 - получена арендная плата в счет нескольких периодов вперед;

Д 76 - К 68 - начислена к уплате в бюджет сумма НДС по арендной плате;

Д 76 - К 98 - учтена в качестве доходов будущих периодов сумма арендной платы без НДС;

Д 98 - К 91 - выделена доля дохода, относящаяся к текущему периоду,

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

Пример N 3. Предприятием в качестве безвозмездной помощи получено от спонсора основное средство:

Д 01 - К 98 - получено в безвозмездное пользование основное средство;

Д 20 - К 02 - начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства;

Д 98 - К 91 - переведена в доходы предприятия доля стоимости основного средства,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 20 "Основное производство", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

Пример N 4. Предприятием в качестве безвозмездной помощи получены от спонсора материалы:

Д 10 - К 98 - получены безвозмездно материалы от спонсора;

Д 20 - К 10 - часть материалов направлена в основное производство;

Д 98 - К 91 - переведена в доходы предприятия стоимость использованных материалов,

где: счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".