Кожинов В

18.2. Практическая работа по расчету баланса предприятия

Рассмотрим практическую учебную задачу. Пусть на 1 января 2003 г. баланс малого предприятия, занимающегося пошивом одежды, выглядел следующим образом (см. табл.18.1).

Таблица 18.1. Баланс предприятия на 1 января 2003 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Актив | Пассив |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|01 "Основные средства" | 295 200 |02 "Амортизация основных | 36 000 |

|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|

|19 (19-3) "НДС по приобре-| 2 000 |60 "Расчеты с поставщика-| 12 000 |

|20 "Основное производство"| 6 200 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |

|51 "Расчетные счета" | 29 500 |80 "Уставный капитал" | 302 400|

|58 "Финансовые вложения" | 13 000 |84 "Нераспределенная при-| 7 000 |

| Баланс: 415 400 | Баланс: 415 400 |

Вид этого баланса отличается от формы, приведенной в параграфе 18.1. Здесь для удобства рассмотрения основные средства приведены не по остаточной стоимости, и все счета расположены в порядке возрастания, а не по разделам. Если преобразовать его к уравнению бухгалтерского баланса, то он будет выглядеть следующим образом (см. табл.18.2).

Таблица 18.2. Уравнение бухгалтерского баланса на 1 января 2003 г.

| Актив | Пассив |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

| Активы: | Капитал: |

|01 "Основные средства" | 259 200 |80 "Уставный капитал" | 302 400 |

|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|

|10 "Материалы" | 17 200 |84 "Нераспределенная при-| 7 000 |

|————————————————————————|—————————|————————————————————————————————————|

|19 (19-3) "НДС по при-| 2 000 | Обязательства: |

|обретенным материалам" | | |

|20 "Основное производ- | 6 200 |60 "Расчеты с поставщика-| 12 000 |

|50 "Касса" | 7 300 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |

|51 "Расчетные счета" | 29 500 | | |

| | | | |

|58 "Финансовые вложения"| 13 000 | | |

|62 "Расчеты с покупате-| 45 000 | | |

| Баланс: 379 400 | Баланс: 379 400 |

Предположим, что бухгалтерский учет на данном предприятии ведется по мемориально-ордерной форме. В течение января 2003 г. были проведены следующие операции, которые нашли отражение в журнале хозяйственных операций (см. табл.18.3).

Примечание. Учебная задача представлена для случая ручного ведения бухгалтерского учета. Смысл ее состоит в закреплении понимания процесса составления баланса. В настоящее время на практике ручной бухгалтерский учет встречается довольно редко, однако в ряде практических случаев для некоторых прикидок он имеет неоценимое значение. Молодым специалистам не следует пренебрегать опытом предыдущих поколений.

Таблица 18.3. Журнал хозяйственных операций за январь 2003 г.

|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|

|1 |Оплачена поставка ткани |36 000 | 60 | 51 |

|2 |Отражена стоимость закупленной ткани без НДС |30 000 | 10 | 60 |

|3 |Учтена сумма НДС по закупленной ткани | 6 000 | 19-3 | 60 |

|4 |Оплачена доставка ткани | 3 000 | 76 | 51 |

|5 |Отражена сумма транспортных расходов без НДС | 2 500 | 10 | 76 |

|6 |Учтен НДС по транспортным расходам | 500 | 19-5 | 76 |

|7 |НДС по оплаченной ткани предъявлен к зачету с| 6 000 | 68-2 | 19-3 |

|8 |НДС по транспортным расходам предъявлен к за-| 500 | 68-2 | 19-5 |

|9 |Выданы деньги подотчетному лицу на нитки и пу-| 2 000 | 71 | 50 |

|10|Закуплены нитки и пуговицы на сумму 1 700 руб.| 1 700 | 10 | 71 |

|11|Неиспользованный подотчетным лицом остаток| 300 | 50 | 71 |

|12|Ткань, нитки и пуговицы переданы в производ-|34 200 | 20 | 10 |

|13|Начислена амортизация основных средств | 3 600 | 20 | 02 |

|14|Начислена зарплата сотрудникам |34 000 | 20 | 70 |

|15|Удержан налог на доходы физических лиц (11,8%| 4 012 | 70 | 68-1 |

|16|Начислена доля ЕСН в Фонд социального страхо-| 1 360 | 20 | 69-1 |

|17|Учтен взнос по страхованию от несчастных слу-| 170 | 20 | 69-1 |

|18|Отражена сумма ЕСН в Пенсионный фонд - 28% | 9 520 | 20 | 69-2 |

|19|Учтена доля ЕСН в Федеральный фонд обязатель-| 68 | 20 | 69-3 |

|20|Отражена доля ЕСН в местный фонд обязательного| 1 156 | 20 | 69-3 |

|21|Определена ежемесячная доля земельного налога | 76 | 20 | 68-4 |

|22|Отражена ежемесячная доля налога на рекламу| 50 | 91 | 68-5 |

|23|Сшито и отправлено на склад 150 рубашек себес-|84 150 | 43 | 20 |

|24|Продано оптом 140 рубашек по цене 800 рублей|112 000| 62 | 90-1 |

|25|Продано в розницу 10 рубашек по цене 840 руб-| 8 400 | 50 | 90-1 |

|26|Списана на реализацию себестоимость 150-ти ру-|84 150 | 90-2 | 43 |

|27|Учтен налог с продаж при реализации 10-ти ру-| 400 | 90-5 | 68-6 |

|28|Начислен НДС от общей реализации 150-ти руба-|20 000 | 90-3 | 68-2 |

| |шек | | | |

|29|Оплачены коммерческие расходы | 2 400 | 76 | 51 |

|30|Отражена учетная стоимость коммерческих расхо-| 2 000 | 44 | 76 |

|31|Учтена сумма НДС по коммерческим расходам | 400 | 19-5 | 76 |

|32|НДС по коммерческим расходам предъявлен к за-| 400 | 68-2 | 19-5 |

|33|Списаны на реализацию коммерческие расходы | 2 000 | 90-2 | 44 |

|34|Определен финансовый результат от реализации|13 850 | 90-9 | 99 |

|35|Списана на убытки ежемесячная доля налога на| 50 | 99 | 91 |

|36|Начислен налог на прибыль (24% от суммы прибы-| 3 312 | 99 | 68-3 |

| |ли) | | | |

|37|Поступила выручка от продажи рубашек на рас-|112 000| 51 | 62 |

|38|Получено по чеку из банка на выдачу заработной|29 988 | 50 | 51 |

|39|Выдана заработная плата |29 988 | 70 | 50 |

|40|Перечислены страховые взносы от несчастных| 170 | 69-1 | 51 |

|41|Переведены взносы в Фонд социального страхова-| 1 360 | 69-1 | 51 |

| |ния | | | |

|42|Перечислены взносы в Пенсионный фонд | 9 520 | 69-2 | 51 |

|43|Направлены суммы взносов в Федеральный фонд| 68 | 69-3 | 51 |

|44|Переведены взносы в местный фонд обязательного| 1 156 | 69-3 | 51 |

|45|Уплачен налог с продаж | 400 | 68-6 | 51 |

|46|Перечислен налог на доходы физических лиц | 4 012 | 68-1 | 51 |

|47|Погашена задолженность поставщику |12 000 | 60 | 51 |

|48|Предъявлен к зачету НДС по оплаченным материа-| 2 000 | 68-2 | 19-3 |

| |лам | | | |

|49|Уплачен НДС |11 100 | 68-2 | 51 |

| | Итого:|723 986| | |

Согласно используемой форме ведения учета все операции из журнала хозяйственных операций были разнесены в мемориальные ордера. При включении данных в мемориальные ордера за каждой операцией сохранялся ее порядковый номер в журнале хозяйственных операций. (Это облегчает проведение оперативной проверки.) В мемориальных ордерах были определены обороты и сальдо конечные по всем счетам (см. табл.18.4), а затем сведения из них были сгруппированы в оборотно-сальдовой ведомости (см. табл.18.5).

Таблица 18.4. Мемориальные ордера за январь 2003 г.

01 "Основные средства" 02 "Амортизация 10 "Материалы"

———————————————————— основных средств" —————————————————————————

Дебет |Кредит ————————————————————— Дебет |Кредит

—————————————|—————— Дебет |Кредит ————————————|————————————

Сн = 295 200| ————————|———————————— Сн = 17 200|12) 34 200

—————————————|—————— |Сн = 36 000 ————————————|

Од = 0 |Ок = 0 |13) 3 600 2) 30 000 |

—————————————|—————— ————————|———————————— ————————————|

Ск = 295 200| Од = 0 |Ок = 3 600 5) 2 500 |

—————————————| ————————|———————————— ————————————|

| |Ск = 39 600 10) 1 700 |

| ————————————|————————————

Од = 34 200|Ок = 34 200

————————————|————————————

Ск = 17 200|

19-3 "НДС по 19-4 "НДС по 19-5 "НДС по

приобретенным материалам" транспортным расходам" коммерческим расходам"

——————————————————————— ——————————————————— ———————————————————

Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит

———————————|——————————— —————————|————————— —————————|—————————

Сн = 2 000| Сн = 0 | Сн = 0 |

———————————| —————————|————————— —————————|

3) 6 000 | 7) 6 000 6) 500 | 8) 500 31) 400 |32) 400

———————————|——————————— —————————|————————— —————————|—————————

|48) 2 000 Од = 500|Ок = 500 Од = 900| Ок = 900

———————————|——————————— —————————|————————— —————————|—————————

Од = 6 000|Ок = 8 000 Ск = 0 | Ск = 0 |

———————————|——————————— | |

Ск = 0 |

20 "Основное производство" 43 "Готовая продукция" 44 "Расходы на продажу"

———————————————————————— ———————————————————————— ——————————————————————

Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит

———————————|———————————— ————————————|——————————— ———————————|——————————

Сн = 6 200| Сн = 0 | Сн = 0 |

———————————| ————————————|——————————— ———————————|——————————

12) 34 200|23) 84 150 23) 84 150 |26) 84 150 30) 2 000|33) 2 000

———————————| ————————————|——————————— ———————————|——————————

13) 3 600 | Од = 84 150|Ок = 84 150 Од = 2 000|Ок = 2 000

———————————| ————————————|——————————— ———————————|——————————

14) 34 000| Ск = 0 | Ск = 0 |

———————————| | |

16) 170 |

———————————|

17) 1 360 |

———————————|

18) 9 520 |

———————————|

19) 68 |

———————————|

20) 1 156 |

———————————|

21) 76 |

———————————|————————————

Од = 84 150|Ок = 84 150

———————————|————————————

Ск = 6 200|

50 "Касса" 51 "Расчетные счета" 58 "Финансовые

———————————————————————— ———————————————————————— вложения"

Дебет | Кредит Дебет | Кредит ———————————————————

————————————|——————————— ————————————|——————————— Дебет |Кредит

Сн = 7 300| Сн = 29 500| ————————————|——————

|——————————— |——————————— Сн = 13 000|

11) 300 |9) 2 000 37) 112 000|1) 36 000 |

|——————————— |——————————— ————————————|——————

25) 8 400 |39) 29 988 |4) 3 000 Од = 0 |Ок = 0

————————————|——————————— |——————————— |

38) 29 988| |29) 2 400 ————————————|——————

————————————|——————————— |——————————— Ск = 13 000|

Од = 36 688|Ок = 31 988 |38) 29 988 |

————————————|——————————— |———————————

Ск = 14 000| |40) 170

| |———————————

|41) 1 360

|———————————

|42) 9 520

|———————————

|43) 68

|———————————

|44) 1 156

|———————————

|45) 400

|———————————

|46) 4 012

|———————————

|47) 12 000

|———————————

|49) 11 100

————————————|———————————

Од =112 000|Ок =111 174

————————————|———————————

Ск = 30 326|

60 "Расчеты с 62 "Расчеты с 66 "Расчеты по

поставщиками и покупателями и краткосрочным кредитам

подрядчиками" заказчиками" и займам"

————————————————————————— ———————————————————————— ————————————————————

Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит

————————————|———————————— ————————————|——————————— ————————|———————————

|Сн = 12 000 Сн = 45 000| |Сн = 58 000

|———————————— |——————————— ————————|———————————

1) 36 000 |2) 30 000 24) 112 000|37) 112 000 Од = 0 |Ок = 0

|———————————— ————————————|——————————— ————————|———————————

47) 12 000 |3) 6 000 Од =112 000|Ок =112 000 |Ск = 58 000

————————————|———————————— ————————————|——————————— |

Од = 48 000|Ок = 36 000 Ск = 45 000|

————————————|———————————— |

|Ск = 0

68-1 "Расчеты по 68-2 "Расчеты по НДС" 68-3 "Расчеты по

налогу на доходы ———————————————————————— налогу на прибыль"

физических лиц" Дебет | Кредит ————————————————————

————————————————————— ————————————|——————————— Дебет | Кредит

Дебет | Кредит |Сн = 0 ————————|———————————

——————————|—————————— ————————————| |Сн = 0

|Сн = 0 7) 6000 |28) 20 000 ————————|

——————————| ————————————| |36) 3 312

46) 4 012|15) 4 012 8) 500 | ————————|———————————

——————————|—————————— ————————————| Од = 0 |Ок = 3 312

Од = 4012|Ок = 4 012 32) 400 | ————————|———————————

——————————|—————————— |——————————— |Ск = 3 312

|Ск = 0 48) 2 000 | |

| |———————————

49) 11 100 |

————————————|———————————

Од = 20 000|Ок = 20 000

————————————|———————————

|Ск = 0

68-4 "Расчеты по 68-5 "Расчеты по 68-6 "Расчеты по

земельному налогу" налогу на рекламу" налогу с продаж"

————————————————— —————————————————— ——————————————————

Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит

———————|————————— ————————|————————— ————————|—————————

|Сн = 0 |Сн = 0 |Сн = 0

———————| ————————|————————— ————————|

|21) 76 |22) 50 45) 400|27) 400

———————|————————— ————————|————————— ————————|—————————

Од = 0|Ок = 76 Од = 0 |Ок = 50 Од = 400|Ок = 400

———————|————————— ————————|————————— ————————|—————————

|Ск = 76 |Ск = 50 |Ск = 0

| | |

69-1 "Расчеты по 69-2 "Расчеты по 69-3 "Расчеты по

социальному пенсионному медицинскому

страхованию" обеспечению" страхованию"

—————————————————————— —————————————————————— —————————————————————

Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит

———————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|—————————

|Сн = 0 |Сн = 0 |Сн = 0

———————————| ———————————|—————————— ———————————|

40) 170 |16) 170 42) 9 520 |18) 9 520 43) 68 |19) 68

———————————| ———————————|—————————— ———————————|——————————

41) 1 360|17) 1 360 Од = 9 520|Ок = 9 520 44) 1 156 |20) 1 156

———————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|——————————

Од = 1 530|Ок = 1 530 |Ск = 0 Од = 1 224|Ок = 1 224

———————————|—————————— | ———————————|——————————

|Ск = 0 |Ск =0

| |

70 "Расчеты с 71 "Расчеты с 76 "Расчеты с разными

персоналом по оплате подотчетными лицами" дебиторами и кредиторами"

труда"

——————————————————————— —————————————————————— ——————————————————————

Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит

————————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|——————————

| Сн = 0 | Сн = 0 Сн = 0 |

————————————| ———————————| ———————————|

15) 4 012 |14) 34 000 9) 2 000 |10) 1 700 4) 3 500 |5) 2 500

————————————|—————————— ———————————| ———————————|

39) 29 988 | | 11) 300 29) 2 400 | 6) 500

————————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|

Од = 34 000|Ок =34 000 Од = 2 000|Ок = 2 000 |30) 2 000

————————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|

| Ск =0 | Ск = 0 | 31) 400

| | ———————————|——————————

Од = 5 400|Ок = 5 400

———————————|——————————

| Ск = 0

80 "Уставный капитал" 84 "Нераспределен- 90-1 "Выручка"

———————————————————— ная прибыль (непо- ——————————————————————

Дебет | Кредит крытый убыток)" Дебет | Кредит

———————|———————————— ——————————————————— ————————|—————————————

|Сн = 302 400 Дебет | Кредит |Сн = 0

———————|———————————— ————————|—————————— |24) 112 000

Од = 0|Ок = 0 |Сн = 7 000 |25) 8 400

———————|———————————— Од = 0 |Ок = 0 ————————|—————————————

|Ск = 302 400 ————————|—————————— Од = 0 |Ок = 120 400

|———————————— |Ск = 7 000 ————————|—————————————

| | |Ск = 120 400

90-2 "Себестоимость 90-3 "Налог на 90-5 "Налог с продаж"

продаж" добавленную стоимость" —————————————————————

————————————————————— —————————————————————— Дебет |Кредит

Дебет |Кредит Дебет |Кредит ——————————|——————————

————————————|———————— ————————————|————————— Сн = 0 |

Сн = 0 | Сн = 0 | ——————————|

————————————| ————————————| 27) 400 |

26) 84 150 | 28) 20 000 | ——————————|——————————

————————————| ————————————|————————— Од = 400|Ок = 0

33) 2 000 | Од = 20 000|Ок = 0 ——————————|——————————

————————————|———————— ————————————|————————— Ск = 400|

Од = 86 150| Ок = 0 Ск = 20 000| |

————————————|———————— |

Ск = 86 150|

90-9 "Прибыль/убыток 91 "Прочие доходы 99 "Прибыли и убытки"

от продаж" и расходы" ————————————————————————

—————————————————————— —————————————————— Дебет | Кредит

Дебет | Кредит Дебет | Кредит ———————————|————————————

————————————|————————— ————————|————————— | Сн = 0

Сн = 0 | | Сн = 0 ———————————|

————————————| ————————| 35) 50 |34) 13 850

34) 13 850 | 22) 50 | 35) 50 ———————————|————————————

————————————|————————— ————————|————————— 36) 3 312 |

Од = 13 850| Ок = 0 Од = 50| Ок = 50 ———————————|————————————

————————————|————————— ————————|————————— Од = 3 362|Ок = 13 850

Ск = 13 850| | Ск = 0 ———————————|————————————

| | |Ск = 10 488

Таблица 18.5. Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2003 г.

|Счета |—————————————————————|————————————————————|—————————————————————|

|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|

| 01 | 295 200 | - | - | - | 295 200 | - |

| 02 | - | 36 000 | - | 3 600 | - | 39 600 |

| 10 | 17 200 | - | 34 200 | 34 200 | 17 200 | - |

| 19-3 | 2 000 | - | 6 000 | 8 000 | - | - |

| 19-4 | - | - | 500 | 500 | - | - |

| 19-5 | - | - | 400 | 400 | - | - |

| 20 | 6 200 | - | 84 150 | 84 150 | 6 200 | - |

| 43 | - | - | 84 150 | 84 150 | - | - |

| 44 | - | - | 2 000 | 2 000 | - | - |

| 50 | 7 300 | - | 38 688 | 31 988 | 14 000 | - |

| 51 | 29 500 | - | 112 000 | 111 174 | 30 326 | - |

| 58 | 13 000 | - | - | - | 13 000 | - |

| 60 | - | 12 000 | 48 000 | 36 000 | - | - |

| 62 | 45 000 | - | 112 000 | 112 000 | 45 000 | - |

| 66 | - | 58 000 | - | - | - | 58 000 |

| 68-1 | - | - | 4 012 | 4 012 | - | - |

| 68-2 | - | - | 20 000 | 20 000 | - | - |

| 68-3 | - | - | - | 3 312 | - | 3 312 |

| 68-4 | - | - | - | 76 | - | 76 |

| 68-5 | - | - | - | 50 | - | 50 |

| 68-6 | - | - | 400 | 400 | - | - |

| 69-1 | - | - | 1 530 | 1 530 | - | - |

| 69-2 | - | - | 9 520 | 9 520 | - | - |

| 69-3 | - | - | 1 224 | 1 224 | - | - |

| 70 | - | - | 34 000 | 34 000 | - | - |

| 71 | - | - | 2 000 | 2 000 | - | - |

| 76 | - | - | 5 400 | 5 400 | - | - |

| 80 | - | 302 400 | - | - | - | 302 400 |

| 84 | - | 7 000 | - | - | - | 7 000 |

| 90-1 | - | - | - | 120 400 | - | 120 400 |

| 90-2 | - | - | 86 150 | - | 86 150 | - |

| 90-3 | - | - | 20 000 | - | 20 000 | - |

| 90-5 | - | - | 400 | - | 400 | - |

| 90-9 | - | - | 13 850 | - | 13 850 | - |

| 91 | - | - | 50 | 50 | - | - |

| 99 | - | - | 3 362 | 13 850 | - | 10 488 |

|Итого:| 415 400 | 415 400 | 723 986 | 723 986 | 420 926 | 420 926 |

На основе оборотно-сальдовой ведомости составлен баланс на 1 февраля 2003 г. (табл.18.6).

Таблица 18.6. Баланс предприятия на 1 февраля 2003 г.

| Актив | Пассив | |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————|———————|

|01 "Основные средства" | 295 200 |02 "Амортизация основных| 39 600|

|———————————————————————————|—————————|—————————————————————————|———————|

|20 "Основное производство"| 6 200 |66 "Расчеты по кратко-| 58 000|

| | |мам" | |

|51 "Расчетные счета" | 30 326 |68 "Расчеты по налогам и| 3 438 |

| | |80 "Уставный капитал" |302 400|

|62 "Расчеты с покупателями| 45 000 |84 "Нераспределенная | 7 000 |

| | |ток)" | |

| | |99 "Прибыли и убытки" |10 488 |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| Баланс: 420 926 | Баланс: 420 926 |

Если преобразовать его к уравнению бухгалтерского баланса, то он будет выглядеть таким образом (см. табл.18.7).

Таблица 18.7. Уравнение бухгалтерского баланса на 1 февраля 2003 г.

| Актив | Пассив |

| Активы: | Капитал: |

|01 "Основные средства" | 255 600 |80 "Уставный капитал" | 302 400 |

|10 "Материалы" | 17 200 |84 "Нераспределенная | 7 000 |

| | |ток)" | |

|20 "Основное производ-| 6 200 |99 "Прибыли и убытки" | 10 488 |

|51 "Расчетные счета" | 30 326 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |

|58 "Финансовые вложения"| 13 000 |68 "Расчеты по налогам и| 3 438 |

|62 "Расчеты с покупате-| 45 000 | | |

| Баланс: 381 326 | Баланс: 381 326 |

Сопоставление уравнений баланса предприятия на 1 января и на 1 февраля показывает, что сумма активов за прошедший месяц выросла при увеличении капитала и уменьшении обязательств предприятия, что является благоприятным признаком.

Реальный баланс, т.е. тот, который предприятия предоставляют контролирующим органам, несколько отличается от баланса, изображенного в практической задаче. Отличия заключаются в следующем.

1. Текущий учет ведется в рублях с копейками, а баланс оформляется в тысячах или миллионах рублей, и все цифры соответственно округляются.

2. В активе баланса материальные ценности показываются по остаточной стоимости.

Основные средства в виде разницы сумм на счетах 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") и 02 "Амортизация основных средств". Нематериальные активы в виде разницы сумм на счетах 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

3. Предприятия розничной торговли товары в активе показывают по покупной стоимости. Если они ведут учет с применением счета 42 для учета торговой наценки, то в балансе стоимость товаров отражается в виде разницы сумм на счетах 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка".

4. Материалы (счет 10), незавершенное производство (счет 20), готовая продукция (счет 43) и товары для перепродажи (счет 41) в случае их физического и морального устаревания на конец года показываются за минусом сумм начисленного резерва на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в активе баланса отражаются с учетом их возможного обесценения. В соответствующие статьи записываются суммы по счетам 58 "Краткосрочные финансовые вложения" за минусом сумм резервов на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

6. Дебиторские задолженности в активе показываются с учетом вероятности неполного выполнения покупателями или заказчиками своих обязательств перед данной организацией, т.е. в виде разницы сумм на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

7. В разделе "Капитал и резервы" пассива баланса на отдельных субсчетах счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" фиксируются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток текущего и прошлого годов. При этом нераспределенная прибыль учитывается в итоге раздела "Капитал и резервы" со знаком плюс, а непокрытый убыток - со знаком минус (показывается в скобках).

Такой баланс иногда называют: "баланс-нетто", т.е. чистый баланс.

В качестве примера в Приложении приведены распечатки баланса (и отчета о прибылях и убытках) за первый квартал 2003 г. предприятия под условным названием ОАО "Гелиос-Холод", деятельность которого за 2001 г. была подвергнута аудиторской проверке с участием автора (см. главу 23).

Содержание