5.10. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

С 01.01.2003 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. Согласно ему в составе внеоборотных активов появляются в качестве отдельных объектов учета расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы со следующей спецификой:

результаты выполненных работ подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательном порядке;

результаты выполненных работ не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Эти свойства отличают данные объекты от нематериальных активов, поэтому их учет осуществляется с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором следует открыть дополнительный субсчет 08-8 "Расходы на научно-техническую деятельность". В целях разграничения законченных и незаконченных научно-технических работ (НТР), перечень которых расшифрован в названии положения, можно ввести еще один вспомогательный субсчет 08-9 "Законченные научно-технические работы".

Расходы по научным, техническим и технологическим исследованиям признаются при условиях, если:

их сумма может быть определена и подтверждена документально;

имеется акт (или иной аналогичный документ) приемки выполненных работ;

есть уверенность, что использование результатов работ в собственном производстве или сфере управления организацией приведет к увеличению экономических выгод;

применение результатов исследований может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно их данных условий не может быть выполнено, расходы на НТР следует учитывать в составе внереализационных затрат фирмы.

В категорию расходов на НТР включаются все фактические затраты, непосредственно относящиеся к этому виду работ (материальные, трудовые, отчисления в социальные фонды, амортизационные отчисления на основные средства и прочие). В бухгалтерском учете они могут быть отражены с помощью следующих проводок:

Д 08-8 - К 10 - использованы материалы для выполнения НТР;

Д 08-8 - К 70 - начислена оплата труда персоналу, участвующему в НТР;

Д 08-8 - К 69 - отражены отчисления в социальные фонды от оплаты труда персонала;

Д 08-8 - К 02 - учтены суммы амортизации основных средств, используемых в НТР;

Д 08-8 - К 05 - учтена амортизация нематериальных активов, применяемых в НТР;

Д 08-8 - К 20 - приняты услуги основного производства;

Д 08-8 - К 26 - включена в затраты на НТР доля административных расходов;

Д 08-8 - К 68 - отражены суммы налогов, включаемых в состав расходов на НТР;

Д 08-8 - К 76 - учтены услуги сторонних организаций (без НДС);

Д 08-9 - К 08-8 - составлен акт приемки объекта НТР,

где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Согласно ст.146 Налогового кодекса РФ эти расходы НДС не облагаются при условии, если они в дальнейшем включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав административно-хозяйственных затрат в установленные сроки.

По упомянутому положению ПБУ 17/02 расходы по НТР начинают списываться на себестоимость продукции, работ и услуг или включаться в разряд расходов по управлению фирмой с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования их результатов:

Д 20, 26, 44 - К 08-9 - отражено ежемесячное погашение затрат на НТР,

где: субсчет 08-9 "Законченные научно-технические работы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

Для определения сумм ежемесячного списания затрат на НТР при составлении акта их приемки комиссия по предприятию должна утвердить два параметра принятого инвентарного объекта: срок использования и способ погашения его стоимости.

В бухгалтерском и налоговом учете они существенно различаются.

В бухгалтерском учете ПБУ 17/02 устанавливается срок использования результатов НТР до 5-ти лет, и рекомендуются два способа списания его стоимости: линейный и единиц (объемов) продукции, аналогичных одноименным способам, применяемым для амортизации основных средств (см. п.5.3). В налоговом учете ст.262 НК РФ определяет срок их использования - не более 3-х лет, и предлагает способ равномерного погашения затрат на НТР. Поэтому учет этих активов должен быть раздельным.

Если в какой-то момент времени на предприятии будет выяснено, что актив, относящийся к расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, потерял свою актуальность и не приносит никаких экономических выгод, он может быть списан по акту и переведен в состав текущих внереализационных затрат:

Д 91 - К 08-9 - списана остаточная стоимость расходов на НТР,

где: субсчет 08-9 "Законченные научно-технические работы", счет 91 "Прочие доходы и расходы".