Кожинов В

20.2. Балансовый метод налогового планирования и прогнозирования финансового результата

В бухгалтерском учете накоплен солидный отечественный и зарубежный опыт по описанию реальных хозяйственных процессов, осуществляемых на конкретных предприятиях. Первичные учетные документы скрупулезно фиксируют все факты хозяйственных операций и действий. Они включают в себя следующие составные информационные элементы:

особенности форм собственности;

специфику договорных отношений предприятия с контрагентами;

своеобразие технологии производственных процессов;

нормативные основы налогообложения;

вероятностные факторы;

деловые качества руководящего состава.

Необходимость уверенной ориентировки во всех указанных направлениях обусловлена, во-первых, спецификой профессии бухгалтера, во-вторых, его должностными обязанностями, в-третьих, его финансовой, административной и уголовной ответственностью. Хотя, в соответствии с законом "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ, вся ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на руководителя предприятия, на практике дело обстоит совершенно иначе.

Учредители предприятия и его руководители теоретически и практически финансово-экономические функции возлагают на бухгалтера и стараются нанимать на работу именно такого специалиста, который бы уверенно осуществлял работу по всем указанным направлениям. Такова реальная жизнь. Если бухгалтер сегодня не готов решать эти проблемы, то ему трудно найти хорошо оплачиваемую работу.

Поэтому нынешний бухгалтерский учет все больше уходит от традиционной формы, охватывающей исключительно проблемы делопроизводства, документооборота, численной обработки и анализа результатов. Важнейшими элементами современного бухгалтерского учета становятся элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.

Учет следует проводить в два этапа. На первом этапе осуществлять поисковые исследования с оценкой важнейших экономических параметров, существенно влияющих на суммарные налоговые платежи и величину валовой прибыли предприятия, а также проводить прогнозирование оптимальной величины прибыли. На втором этапе вести традиционный бухгалтерский учет с постоянным контролем отклонений параметров от планируемых величин и одновременной их корректировкой.

Первый этап бухгалтерского учета включает следующие действия:

выбор форм договорных отношений с поставщиками и покупателями;

определение основных элементов налогового поля предприятия;

оценку состава затрат и величины себестоимости продукции (работ, услуг);

калькуляцию цен на продукцию (работы, услуги) и определение коэффициентов рентабельности;

приближенный расчет сумм налоговых платежей;

прогнозирование финансового результата;

разработку дивидендной политики предприятия.

Этот этап начинается с построения бухгалтерской модели (схемы) хозяйственной деятельности предприятия и ее отработки. На базе данной модели затем проверяется возможность достижения планируемого размера прибыли при различных вариациях экономических параметров с учетом случайных и вероятностных факторов. Исходя их финансового результата, на модели отрабатываются формы различных договорных отношений с поставщиками и покупателями, а также виды налоговых обязательств и хозяйственных ситуаций. Условно говоря, решается обратная задача бухгалтерского учета.

Второй этап бухгалтерского учета является традиционным учетом, который дополняется контролем отклонений значений различных параметров от величин, выбранных на первом этапе.

Сочетание двух этапов требует некоторых дополнительных затрат времени и средств, но позволит избежать существенных предпринимательских рисков. Чтобы указанные затраты были минимальными, целесообразно для первого этапа учета разработать простую, удобную, но достаточно точную методику построения модели хозяйственной деятельности предприятия, на базе которой легко осуществлять прогнозирование финансового результата. Такая модель должна хорошо вписываться в профессиональное бухгалтерское отображение хозяйственной деятельности и использовать обычное программное обеспечение на персональном компьютере.

Эти требования отнюдь не являются преувеличенными, поскольку в настоящее время объем бухгалтерских обязанностей и функций существенно возрос. Многочисленные нормативные установки со стороны финансовых и налоговых органов подчас противоречивые, отнимают значительное рабочее время бухгалтера. Предлагаемые в помощь программы на персональных компьютерах, как правило, страдают одним очень большим недостатком: они рассчитаны не на бухгалтера-пользователя, а на бухгалтера-программиста. Разработчики программ никак не могут усвоить главный принцип рыночных отношений: выпускать продукцию максимально приближенную к нуждам потребителей.

Положение бухгалтера усугубляется еще одним важным обстоятельством, которое заключается в том, что развитие и совершенствование налоговой системы идет преимущественно в одном направлении - в фискальном. В результате наряду с бухгалтерским учетом развивается налоговый учет, который, к сожалению, не только плохо стыкуется с первым, но и имеет ярко выраженный субъективистский характер, размывающий экономический смысл хозяйственной деятельности предприятия и самой бухгалтерской профессии.

Дополнительные трудности вносит преувеличенное внимание к психологическим факторам в проблемах ценообразования в ущерб калькуляции себестоимости, скрупулезному учету и анализу затрат. Конечно, психологический фактор является важным элементом для установления цены продукции (работ, услуг), однако в географических и климатических условиях России, на наш взгляд, себестоимость была и остается определяющим элементом.

На протяжении нескольких последних лет автором разработан и внедрен в практику специальный численный матрично-балансовый метод, который на базе первичных учетных документов формирует бухгалтерскую и (или) аналогичную ей матричную модель хозяйственной деятельности предприятия. С помощью любой из этих моделей можно осуществлять выбор различных экономических параметров, а также проводить налоговое планирование и управление прибылью предприятия 90, 92, 110, 114, 120, 143.

Алгоритм метода и главного его звена - прикладной бухгалтерской модели предприятия как хозяйствующего субъекта - описывается блок-схемой, представленной на рисунке 20.1.

На основе данных, сосредоточенных в уставе предприятия, формируются три главных начальных блока бухгалтерской модели: система договоров, налоговое поле и типичные хозяйственные операции. В блоке договоров сосредоточены юридические нормы и правила, кодируемые с помощью бухгалтерских проводок. Совокупность договоров увязывается с налоговой системой и блоком хозяйственных операций. Налоговая система отображается комплексом бухгалтерских проводок, характеризующих юридические и экономические принципы налогообложения. Блок хозяйственных операций содержит в себе ряд приемов отражения разнообразных хозяйственных действий.

За ними идет блок хозяйственных ситуаций в виде комплексов бухгалтерских проводок, характеризующих набор хозяйственных типовых действий, связанных определенной целью. На основе четырех описанных блоков формируется журнал хозяйственных операций, представляющий собой базовую часть модели экономической деятельности предприятия. Базовая часть модели либо изначально формируется в виде специальной изолированной (замкнутой или независимой) денежной системы, либо приводится к ней, если она создается на основе реальных журналов хозяйственных операций конкретной фирмы. Приведение к форме изолированной (независимой) денежной системы осуществляется с помощью совокупности трансформационных проводок. Этот блок может использоваться в дальнейшем в двух видах: в качестве совокупности бухгалтерских проводок для расчетов балансов или в виде матрицы коэффициентов хозяйственной деятельности для поисков необходимых решений в форме графо-аналитических и других зависимостей в режиме традиционных экономико-математических моделей.

После изолированного блока хозяйственных операций в расчетной схеме алгоритма следует блок финансового результата, в котором рассчитывается баланс независимой денежной системы. За блоком финансового результата стоит блок анализа и прогноза, в алгоритм которого заложена система принятия решения. Для проверки степени оптимальности решения и учета случайных и статистических воздействий в схему метода включены статистический блок и блок случайных величин (например, система анализа надежности банков или страховых компаний или формулы вероятности наступления того или иного события).

———————————————————

| Устав предприятия |

———————————————————

———————————————————————|——————————————————————

| | |

————————————————— —————————————— —————————————

——>|Система договоров|<————>|Налоговое поле|<———>|Хозяйственные|<—————

| ————————————————— —————————————— |операции | |

| | | ————————————— |

| ———————————————————————|—————————————————————— |

| | |

| ——————————————————————————————————— |

| |Совокупность хозяйственных ситуаций| |

| ——————————————————————————————————— |

| | |

| ————————————————————————————— |

| |Журнал хозяйственных операций| |

| ————————————————————————————— |

| | |

| —————————————————————————— |

| |Трансформационные проводки| |

| —————————————————————————— |

| | |

| ————————————————————————————————————————— |

| |Изолированный блок хозяйственных операций| |

| ————————————————————————————————————————— |

| ——————————————————————————————————————————————— |

| | | | |

| ——————————————— ———————————————————— —————————————————————— |

| ——————————————— ———————————————————— —————————————————————— |

| —————————————————————|————————————————————————— |

| | |

| ——————————————————————— |

———————————————————|Блок анализа и прогноза|——————————————————————————

———————————————————————

——————————————————————————————————————————

| |

——————————————————— ———————————————————————————————

|Баланс и отчетность| |Графо-аналитические зависимости|

——————————————————— ———————————————————————————————

Рис.20.1. Блок-схема алгоритма численного метода

Работа алгоритма формирования бухгалтерской модели и осуществления налогового планирования и прогнозирования финансового результата строится следующим образом. Вариант системы договорных отношений с помощью блока хозяйственных операций и блока проводок налоговой системы, а также численных или аналитических зависимостей сводится к изолированной системе хозяйственных операций.

Далее, в зависимости от сферы применения метода у исследователя есть два выбора:

1) работать по традиционной бухгалтерской схеме, т.е. в режиме составления балансов;

2) транслировать журнал хозяйственных операций в матричную форму и осуществлять поиски необходимых решений в форме графо-аналитических и других зависимостей, т.е. работать в режиме традиционных экономико-математических моделей.

В бухгалтерском режиме рассчитывается баланс изолированной денежной системы при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по размеру чистой прибыли. В режиме традиционных прикладных экономико-математических моделей определяются численные и аналитические зависимости чистой прибыли от различных параметров.

Если результаты анализа удовлетворяют исследователя, то в бухгалтерском подходе возможны следующие варианты:

расчеты прекращаются и формируются данные для реального баланса и отчетности;

расчеты дополнительно проверяются на воздействия случайных или статистических величин и параметров.

В традиционном экономическом подходе (в сфере управленческого учета) необходимость составления баланса не возникает.

При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений и цикл исследований продолжается.

Содержание